Строка 040 налоговой декларации. Косвенные расходы по налогу на прибыль. Пример заполнения поля с датой

Декларация по налогу на прибыль: последовательность заполнения

Начинать заполнение нужно с приложений к листу 02, так как при заполнении этого листа используются данные из них. Приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль сдают все налогоплательщики, остальные заполняются только при наличии соответствующих показателей.

Затем можно переходить к заполнению листов. Все плательщики заполняют лист 02. Остальные листы, а также приложения к декларации по налогу на прибыль включаются в нее при необходимости.

После того как все листы будут готовы, формируются подразделы итогового раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

На титульном листе необходимо указать количество страниц декларации, поэтому его лучше заполнять в последнюю очередь.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: правила заполнения показателей

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль содержатся в разделе II . Ознакомиться с ними обязательно стоит тем, кто сдает декларацию в бумажном виде, в том числе с заполнением бланка на компьютере. При формировании электронной версии или использовании бухпрограмм соблюдение требований обеспечит ПО.

Итак, общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль таковы:

• Налоговая составляется нарастающим итогом с начала года.

Подробности см. в материале « » .

• Суммы указываются в полных рублях, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
• Страницы нумеруются в сквозном порядке с титульного листа (001, 002 и т.д.).
• Каждому показателю соответствует одно поле, исключения — дата (3 поля с разделителем-точкой) и десятичная дробь (2 поля с разделителем-точкой).

Пример заполнения поля с датой:

Пример заполнения поля с десятичной дробью:

• При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля.

Пример простановки прочерка:

• Поля заполняются слева направо, в незаполненных знакоместах ставятся прочерки.

Пример заполнения поля ИНН:

• При заполнении декларации по налогу на прибыль с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Пример:

Не допускается:

• исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
• двусторонняя печать и скрепление листов декларации по налогу на прибыль , приводящее к порче бумажного носителя.

При распечатке налоговой декларации по налогу на прибыль , подготовленной с использованием ПО, допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов изменяться не должны. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New кеглем 16-18 пунктов.

Указанные правила применяются и при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: основные листы и строки

• приложения № 6, 6а и 6б к листу 02, которые заполняются по консолидированной группе налогоплательщиков;
• раздел Б листа 03 — в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• лист 06, который заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Декларация по налогу на прибыль - бланк вы можете найти в статье «Бланк декларации по налогу на прибыль 2014-2015 (скачать образец)»

Титульный лист

Нужно заполнить все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Приводим общие сведения о декларации

Прежде всего необходимо указать (разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

1. ИНН и КПП (проставляются далее на всех заполняемых листах).
2. Номер корректировки: для первичной декларации ставится «0--», для уточненной — порядковый номер корректировки («1--», «2--» и т.д.) (см. также « Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру? » );
3. Налоговый (отчетный) период. Основные коды:

• 21, 31, 33 и 34 — для деклараций, представляемых соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• коды с 35 по 46 — для деклараций, представляемых ежемесячно теми, кто платит налог по фактической прибыли;
• 50 — для декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Отдельные коды предусмотрены для деклараций по КГН (см. приложение № 1 к Порядку заполнения декларации).

1. Код вашей ИФНС.
2. Полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (включая латинскую транскрипцию при наличии таковой).
3. Код ОКВЭД (о нюансах заполнения этого реквизита читайте в « » ).
4. Контактный телефон.
5. Количество страниц декларации по налогу на прибыль .
6. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы (копии), подтверждающие полномочия представителя.

Удостоверяем отчетные сведения

• «1» — если сведения подтверждает руководитель организации;
• «2» — если это делает представитель.

О проставлении на декларации печати читайте в материале « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Если представитель — организация, приводятся ее наименование и фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного удостоверять декларацию от ее имени.

При подписании декларации по налогу на прибыль любым представителем также приводятся сведения о документе, подтверждающем его полномочия.

Раздел 1 и его подразделы

В разделе 1 указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (разд. IV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Данный раздел включает 3 подраздела:

1. Декларация по налогу на прибыль обязательно включает раздел 1.1. В нем указываются сведения о квартальных платежах в федеральный и региональный бюджеты с указанием КБК и сумм к доплате или уменьшению. Суммы попадают сюда из итоговых строк (270-281) листа 02 декларации.
2. Раздел 1.2 заполняют только те организации, которые внутри квартала уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Он показывает суммы ежемесячных авансов по налогу на следующий квартал. В состав годовой декларации данный подраздел не включается (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). По строкам 120-140, а также 220-240 подраздела отражаются суммы, составляющие 1/3 сумм, указанных по строкам 300 (330) и 310 (340) листа 02.
3. Раздел 1.3 заполняется в отношении сумм налога, которые организация платит с процентов и дивидендов, в том числе в качестве налогового агента. Если такой налог отсутствует, раздел в декларацию по налогу на прибыль не включается.

Лист 02 декларации

В данном листе производится расчет налога. Он заполняется в определенном порядке (разд. V Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

По реквизиту «Признак налогоплательщика» большинство организаций ставит «1». Специальные коды предусмотрены:

• для сельхозтоваропроизводителей — «2»;
• резидентов особой экономической зоны — «3»;
• организаций, осуществляющих деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья, — «4».

В аналогичном порядке признак заполняется далее.

Отражаем доходы и расходы

По строкам 010-020 отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы из приложения № 1 к листу 02.

По строкам 030-040 — расходы, уменьшающие доходы от реализации, и внереализационные расходы из приложения № 2 к листу 02.

По строке 050 — сумма убытков, которые учитываются в особом порядке и отражаются в приложении № 3 к листу 02.

Определяем налоговую базу

В строке 060 выводим финрезультат — прибыль или убыток. В большинстве случаев эта сумма и будет налоговой базой по налогу, которую следует отразить в строке 100.

См. также « Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль? »

Строку 110 заполняют те плательщики, которые переносят на текущий период убытки, понесенные в прошлом.

Если переносить нечего или текущая прибыль перекрыла убыток, в строке 120 нужно отразить величину базы, с которой и будет исчисляться налог. Показатель этой строки равен разности между строками 100 и 110.

В строке 130 налоговую базу отражают отдельные плательщики, которые платят налог в бюджет субъекта по пониженным ставкам.

Указываем ставки и считаем налог

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки: общая, федеральная, региональная и региональная пониженная. По строкам 180-200 — суммы исчисленного налога.

По строкам 210-230 нужно указать суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Для декларации по налогу на прибыль 2016 образец заполнения отдельных строк приведен на нашем сайте.

О том, как посчитать авансы, читайте в статье « Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода ».

Также см. « Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 240-260 заполняются в том случае, когда в уплату налога засчитывается налог, уплаченный за границей.

Также в этих строках ФНС рекомендует отражать торговый сбор - см. « Как московским организациям отразить торговый сбор в декларации по налогу на прибыль? ».

Сумма налога к доплате или к уменьшению отражается побюджетно в строках 270-271 и 280-281 соответственно.

Сумма к доплате рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за отчетный период (строки 190 и 200), авансами за прошлый период (строки 220 и 230) и зачтенным «заграничным» налогом (строки 250 и 260).

1. Авансы на следующий квартал (строки 290-310).

Это разность между строкой 180 текущей декларации и строкой 180 декларации за прошлый отчетный период. Если она отрицательная или нулевая, авансы не уплачиваются.

См. « Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 290-310 не заполняются:

• в годовой декларации;
• организациями, которые платят только квартальные авансы;
• налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

1. Авансы на I квартал следующего года (строки 320-340).

Эти строки нужно заполнять:

• в декларации за 9 месяцев (при этом сумма ежемесячных авансов на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансов, подлежащих к уплате в IV квартале, то есть показателям строк 290-310);
• в декларации за 11 месяцев при переходе с авансов по фактически полученной прибыли на общий порядок.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы организации от реализации и внереализационные (разд. VI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сведения о выручке

По строке 010 нужно показать общую величину выручки от реализации. По срокам 011-014 этот показатель детализируется по выручке от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного потребления;
• покупных товаров;
• имущественных прав, кроме доходов от реализации прав требования долга, указанных в приложении № 3 к листу 02;
• прочего имущества.

Строки 020-022 заполняют только профучастники рынка ценных бумаг.

По строкам 023-024 с 1 января 2015 г. доходы по обращающимся ценным бумагам показывают плательщики, не являющиеся профучастниками.

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса.

В строку 030 переносится выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 340 приложения № 3 к листу 02).

Строка 040 — итоговая по доходам от реализации. Эту сумму нужно перенести в строку 010 листа 02.

Внереализационные доходы

Декларация по налогу на прибыль предполагает, что после доходов от реализации отражаются внереализационные доходы.

См. « Какие доходы являются внереализационными? »

В строке 100 указывается их общая сумма. Она пойдет в строку 020 листа 02.

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
• полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• сумма восстановленной амортизационной премии (см. также « Амортизационная премия: когда восстанавливать? » );
• доходы, полученные профучастниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (включая банки) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• суммы самостоятельной корректировки по сделкам с взаимозависимыми лицами (см. « ФНС рассказала, как задекларировать налоговые корректировки по сделкам с зависимыми лицами ».

Приложение № 2 к листу 02

Декларация по налогу на прибыль содержит приложение 2 к листу 02, в котором рассчитывается сумма расходов организации — как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). Рассмотрим основные строки приложения.

Отражаем расходы на производство и реализацию

Производственные расходы отражаются в приложении с делением на прямые и косвенные.

См. « Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете ».

Для прямых расходов отведены строки 010-030:

• строку 010 заполняют организации, занятые производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• сроки 020-030 заполняются по торговым операциям.

Далее идут расходы косвенные. Их общая сумма отражается по строке 040, а в строках 041-055 расшифровываются отдельные из них, например налоги (страховые взносы сюда не включаются), амортизационные премии, приобретение земельных участков, НИОКР.

Внимание: кассовый метод!

Если вы применяете кассовый метод учета, строки 010-030 не заполняйте. Расходы, уменьшающие налоговую базу согласно ст. 273 НК РФ, покажите по строке 040.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от реализации которого отражены в строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строки 070 и 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Не профучастники расходы, связанные с обращающимися ценными бумагами, отражают в строках 072-073 соответственно.

В строке 080 отражаются расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 350 приложения № 3 к листу 02).

В следующих строках следует привести убытки:

• 090 — часть полученного в прошлых периодах убытка ОПХ, учитываемого в текущем периоде (см. « ») ;
• 100 — от реализации амортизируемого имущества, учитываемые в порядке п. 3 ст. 268 НК РФ и учтенные ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02;
• 110 — от реализации права на земельный участок.

По строке 120 показывается сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

По строкам 131-135 отразите информацию о начисленной амортизации (в т.ч. по НМА) по линейному/нелинейному методу начисления.

Внереализационные расходы

Общая сумма внереализационных расходов показывается в строке 200, отдельные расходы приводятся по строкам 201-206, в частности:

• проценты по долговым обязательствам (см. также « Внимание: порядок признания процентов изменен задним числом » );
• резервы (см., например, « Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений » );
• на ликвидацию ОС (см. также « Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете? » );
• штрафы, пени, санкции, возмещение ущерба и др.

По сроке 300 отражаются приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в том числе выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет (строка 301) и безнадежные долги (302).

Если в текущем периоде вы исправляете ошибки прошлых лет, не повлекшие занижения налога, заполните строки 400-403.

См. « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Приложение № 3 к листу 02

Приложение № 3 к листу 02 содержит расчет финансовых результатов, учитываемых в особом порядке (ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ).

Это доходы, расходы и результаты по таким операциям, как:

• реализация амортизируемого имущества — строки 010-060;
• реализация права требования долга с наступившим и не наступившим сроком платежа — строки 100-170 (о заполнении строк 160-170 читайте « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль » );
• результат деятельности ОПХ — строки 180-201 (см. « Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль » );
• доверительное управление — строки 210-230;
• реализация права на земельный участок — строки 240-260.

В конце приложения (строки 340-360) приводятся: итоговая выручка, расходы, убытки по всем отраженным здесь операциям.

Приложение № 4 к листу 02

Приложение № 4 заполняют те налогоплательщики, которые переносят на текущий период убытки, полученные в прошлых периодах.

Напомним, такой перенос возможен по убыткам 10 предыдущих лет (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Приложение включается в состав декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается в строке 010. В строках 040-130 показываются убытки по годам их образования.

В строке 140 указывается налоговая база — сюда нужно перенести показатель строки 100 листа 02.

В строке 150 — сумма убытка, уменьшающего текущую налоговую базу. Эта строка не может быть больше строки 140. Показатель из нее перенесите в строку 110 листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка указывается в строке 160 (только в годовой декларации!).

Строки 135, 151 и 161 предназначены для указания убытков по завершенным сделкам, которые получены по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенным ранее при определении налоговой базы.

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 к листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения. Оно заполняется (п. 10.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• по организации без обособленных подразделений;
• по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Количество заполненных приложений зависит от количества обособленных подразделений или их групп.

Указываем код составления расчета

В поле «Расчет составлен (код)» проставьте:

• 1 — если приложение составляется по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• 2 — по обособленному подразделению;
• 3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение года;
• 4 — по группе обособленных подразделений одного региона.

Затем заполняются сведения о подразделении: КПП, наименование, является ли оно ответственным по группе.

Считаем базу и налог

В строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. Перенесите сюда данные строки 120 листа 02 декларации.

В строках 040-120 рассчитайте налог и авансовые платежи исходя из доли налоговой базы подразделения (или головной организации) и ставки налога в соответствующем субъекте РФ.

Обратите внимание: сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) переносится в строку 200 листа 02.

Сумма строк 080 приложений № 5 к листу 02 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Распределяем авансы

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головной организацией и каждым подразделением (группой) исходя из долей налоговой базы (строка 040 приложений № 5 к листу 02 декларации):

стр. 120 = стр. 310 листа 02 х стр. 040 приложения № 5 к листу 02 / 100.

Ежемесячные авансы на IV квартал являются также ежемесячными авансами на I квартал следующего года, которые отражаются в строке 121 приложения 5 декларации за 9 месяцев.

Авансы делятся по 3 срокам уплаты равными долями и отражаются в декларациях по головной организации и подразделениям в подразделах 1.2 раздела 1.

Строка 120 приложения № 5 к листу 02 в годовых декларациях по налогу на прибыль не заполняется.

Лист 03 декларации

Лист 03 заполняют организации — налоговые агенты по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Он состоит из 3 разделов:

• Раздел А — расчет налога с дивидендов;
• Раздел Б — расчет налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• Раздел В — расшифровка сумм дивидендов (процентов).

Заполнение декларации по налогу на прибыль по разделам А, Б, В листа 03 определено разделом ХI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Обратите внимание: лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли. Т.е. если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько соответствующих листов 03.

Также имейте в виду, что лист составляется лишь в тех периодах, когда перечислялись дивиденды. Представлять его за те периоды, когда выплат не было, не нужно — это следует из абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Иными словами, здесь не будет нарастающего итога, который присутствует в других листах декларации.

См. « Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом? »

Пример:

Допустим, решение о распределении и выплата дивидендов произошли в июне. Больше в течение года таких выплат не было. Тогда лист 03 нужно представить только в составе декларации за полугодие. Ни в декларацию по итогам 9 месяцев, ни в годовую отраженные в нем сведения включать не нужно.

Раздел А листа 03

Итак, Раздел А листа 03. Его заполняют организации:

• непосредственно выплачивающие дивиденды (эмитенты);
• не являющиеся эмитентами, например депозитарии.

Соответствующий признак («1» или «2») следует проставить в поле «Категория налогового агента» Раздела А листа 03.

Следующее поле («ИНН организации — эмитента ценных бумаг») заполняют только неэмитенты. Эмитенты здесь ставят прочерк.

• вид дивидендов (1 — промежуточные, 2 — годовые);
• код отчетного (налогового) периода из приложения № 1 к ;
• отчетный год.

Затем отражаются сведения о выплаченных суммах дивидендов и налоге на прибыль:

• по строке 001 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей — это показатель Д1 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ (см. « Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль » );
• по строке 010 — дивиденды, подлежащие выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом;
• по строкам 020-060 суммы дивидендов детализируются в зависимости от статуса их получателей (российская или иностранная организация, физлица — резиденты и нерезиденты РФ, лица с неустановленным статусом), а по некоторым из них — также в зависимости от применяемой ставки налога (см. « Декларация по налогу на прибыль — 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; если вы — эмитент, то сумма строк 010 и 070 должна соответствовать показателю Д1 (см. « Как считать налог на доходы по дивидендам » );
• по строкам 080 и 081 отразите суммы полученных вами дивидендов от российских и иностранных организаций, за вычетом налога, удержанного источником выплаты — налоговым агентом (при этом в строку 080 должны попасть дивиденды, полученные в предыдущих периодах, а также с начала текущего года до даты распределения дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов);
• по строке 081 покажите полученные дивиденды, за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% — эта строка соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ;
• по строке 090 укажите общую сумму дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей, уменьшенную на значение показателя строки 081 (Д1 - Д2):

стр. 090 = стр. 001 - стр. 081

стр. 090 = стр. 010 + стр. 070 - стр. 081.

Если строка 090 отрицательна, платить налог не придется, но и возмещение из бюджета не производится. В этом случае в последующих строках (091-120) поставьте прочерки.

Вниманию неэмитентов!

Неэмитенты по строкам 080, 081 должны поставить прочерки, а показатель строки 090 определить на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

• по строкам 091 и 092 покажите суммы дивидендов, используемые для исчисления налога, причем в строке 091 — дивиденды, облагаемые по ставкам 9 и 13% (см. « Декларация по налогу на прибыль - 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 100 укажите исчисленный с них налог;
• по строке 110 — налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия;
• по строке 120 — налог, начисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплату налога нужно отражать в строках 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Раздел В листа 03

Дивиденды, отраженные в разделе А листа 03 нужно расшифровать.

Для расшифровки дивидендов, выплаченных юрлицам, предназначен раздел В листа 03. По дивидендам физлиц заполняется приложение № 2 к декларации.

См. « Приложение № 2 к декларации ».

Раздел В заполняется по каждой организации — получателю дохода.

При заполнении раздела В по дивидендам:

• по реквизиту «Признак принадлежности» проставляется код «А» (это значит, что расшифровка относится к разделу А листа 03);
• по реквизиту «Тип» в первичном расчете ставится «00», а при представлении уточненного (корректирующего) расчета указывается номер корректировки («01», «02» и т.д.);
• указываются сведения об организации — получателе дохода, сумма дивидендов (до удержания налога) и сам налог.

Если дивиденды перечислены без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами, сведения об этих лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 с пометкой «налоговый агент» после наименования организации и прочерком по строке 070.

Лист 04 декларации

В листе 04 производится расчет налога на прибыль по ставкам, отличным от общей ставки 20% (разд. ХII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). В основном это налог с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. При этом отдельный лист 04 заполняется по каждому из следующих доходов:

• доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);
• доходу в виде процентов по ценным бумагам, поименованному в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка 9%);
• доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащему налогообложению (ставка 0%);
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 9%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 0%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) по ставке 9%;
• доходу от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно ст. 284.2 НК РФ (ставка 0%).

Соответствующий код вида дохода (1-7) нужно проставить в поле «Вид дохода».

По каждому доходу нужно отразить:

• налоговую базу (строка 010);
• доходы, уменьшающие налоговую базу (строка 020), расход, возникающий в случае начисления процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО при закрытии короткой позиции в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ;
• налоговую ставку (строка 030) — 15, 9 или 0%;
• сумму исчисленного налога (строка 040 = (стр. 010 - стр. 020) x стр. 030 / 100);
• сумму налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ и засчитанную в уплату налога в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие отчетные периоды (строка 050 равна сумме строк 050 и 060 за предыдущий отчетный период) и в текущем отчетном периоде (строка 060); при этом строки 050 и 060 заполняются только для листа 04 с кодом «4»;
• сумму налога, начисленного в предыдущие отчетные периоды (строка 070 равна сумме строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период);
• сумму налога, начисленную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 080 = стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070).

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно пп. 1 и 4 ст. 287 НК РФ.

Лист 05 декларации

Лист 05 содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. В новой декларации этот лист имеет 2 формы:

• для годовой декларации - 2014 по доходам, полученным в отчетные и налоговые периоды 2014 г. (разд. XIII-I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль );
• для деклараций начиная с I квартала 2015 г. (разд. XIII-II Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Лист 05 формы 2014 г.

В форме 2014 года в листе 05 отражаются операции:

• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ);
• ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;
• финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Соответствующий код (от 1 до 5) вы ставите в поле «Вид операции». В зависимости от кода в листе 05 нужно указать:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 4 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 020:

• код 1 — сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактической выручки по ценным бумагам от их расчетной цены (строка заполняется, если фактическая цена бумаг меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% ниже расчетной;
• код 4 — сумма отклонения фактической выручки (аналогично коду 1 по обращающимся бумагам и коду 2 — по необращающимся).

1. В строке 030:

• коды 1, 2 и 4 — расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке.

1. В сроке 031:

• код 1 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка выше максимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетной цены (строка заполняется, если фактические затраты превышают расчетную цену более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031).

• для кодов 1, 2, 3 и 5 это, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев);
• для кода 4 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. В остальных строках (кроме 091) вне зависимости от кодов операций укажите:

• в строке 060 — налоговую базу без учета убытков предыдущих налоговых периодов (стр. 060 = стр. 040 - стр. 050);
• в строке 070 — сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущих периодах (стр. 070 равна стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период);
• в строке 080 — убыток (его часть), уменьшающий базу текущего периода;
• в строке 090 — сумму неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий год (стр. 090 = стр. 070 - стр. 080). Если строка 040 < 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• в строке 100 — итоговую налоговую базу (стр. 100 = стр. 060 - стр. 080). Если сумма положительна, включите ее в строку 100 листа 02.

1. Строка 091 заполняется только в листе с кодом 3. Здесь показывается сумма убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке, по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 года.

Лист 05 формы 2015 г.

По доходам с ценными бумагами и ФИСС, полученным с 2015 года, заполняется вторая форма листа 05. В нем рассчитывается налог на прибыль по операциям (код вида операции):

• с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и ФИСС, не обращающимися на оргрынке;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации;
• ФИСС, не обращающимися на оргрынке, заключенными после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010.

В зависимости от кода вида операции в листе 05 отражаются следующие данные:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 3 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг и внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 011:

• коды 1, 2 — доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости);

1. В строке 012:

• коды 1 и 2 — отклонение фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена сделки меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 013:

• код 1 — доходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 3 — внереализационные доходы по операциям с ФИСС (п. 19 ст. 250 НК РФ), не обращающимися на организованном рынке (значение показателя совпадает со строкой 010).

1. В строке 014:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, увеличенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цены отклоняется от расчетной более чем на 20% в сторону понижения.

1. В строке 020:

• код 1 — общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев, а также внереализационных расходов по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — расходы при реализации/выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценных бумаг, расходов, связанных с их приобретением, и затрат на реализацию;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ), не обращающимися на оргрынке.

1. В строке 021:

• коды 1 и 2 — сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 022:

• коды 1 и 2 — сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) пая (для кода 1));
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 023:

• код 1 — расходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с необращающимися ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значение показателя совпадает со строкой 020.

1. В строке 024:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС при его приобретении от его расчетной стоимости, если отклонение составляет более 20% в сторону повышения.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 - стр. 020).
2. В строке 050 отразите сумму корректировки прибыли/убытка:

• для кодов 1 и 3 — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок;
• для кода 2 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. Остальные строки заполняются для всех видов операций одинаково, с указанием:

• в строке 060 — налоговой базы: стр. 060 = стр. 040 - стр. 050 (при отрицательном результате налоговая база признается равной 0);
• в строке 080 — суммы убытка или части убытка, учитываемой в текущем периоде в уменьшение налоговой базы (сумму нужно перенести в стр. 150 приложения № 4 к листу 02 с кодом 5);
• в строке 100 — итоговой налоговой базы: стр. 100 = стр. 060 - стр. 080 (если сумма положительна, включите ее в показатель по строке 100 листа 02 декларации).

Лист 07 декларации

Лист 07 — это отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Его включают в декларацию только при получении указанных средств (разд. XV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сначала в отчет нужно перенести прошлогодние данные по полученным, но неиспользованным средствам:

• срок использования которых не истек;
• не имеющим срока использования.

При этом в графе 2 надо указать дату поступления средств на счет или в кассу, дату получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 — размер средств, срок использования которых не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за прошлый год.

В графе 1 укажите код вида поступления. Он берется из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль .

Графы 2 и 5 заполняйте по целевым средствам, имеющим срок использования.

В графе 7 покажите средства, использованные не по назначению или не использованные в установленный срок. Эти средства вы должны включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приложение № 1 к декларации

В этом приложении нужно указать (разд. XVI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (коды 510-600 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ),
• расходы, учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков (коды 650-950 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Большинство доходов и расходов — специфические. Из наиболее массовых отметим расходы с кодами 670-678 — в виде сумм амортизации, исчисленных с применением специальных коэффициентов (ст. 259.3 НК РФ).

О применении спецкоэффициентов читайте в материале « Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации ».

Приложение № 2 к декларации

Заполняйте данное приложение, если являетесь налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ:

• при осуществлении операций с ценными бумагами,
• по операциям с ФИСС,
• по операциям РЕПО с ценными бумагами,
• по операциям займа ценными бумагами,
• при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (по дивидендам).

Однако помните, что включается оно только в годовую декларацию по прибыли, поскольку содержит сведения по НДФЛ, а налоговый период по этому налогу — год (ст. 216 НК РФ).

На каждое физлицо оформляется отдельная справка (или даже несколько). Например, при выплате дохода, облагаемого по разным ставкам.

При заполнении нужно указать (разд. XVII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• номер справки;
• дату составления;
• тип («00») — в первичной справке, номер корректировки («01», «02» и т.д.) — в уточняющей;
• полные персональные данные физлица — получателя доходов.

• в строке 010 — ставка НДФЛ;
• в строке 020 — общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (сумма строк 041);
• в строке 021 — общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода, которая определяется суммированием показателей строк 043 и 051;
• в строке 022 — налоговая база (стр. 022 = стр. 020 - стр. 021);
• в строках 030-034 приводится сумма налога: исчисленная, удержанная, уплаченная, излишне удержанная и неудержанная соответственно;
• в строках 040-043 расшифровываются выплаченные физлицу доходы и предоставленные ему вычеты. Их коды нужно взять из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов» (приложения № 5 и 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Если физлицу предоставлялись стандартные вычеты по НДЛФ (ст. 218 НК РФ), нужно заполнить также подраздел справки «Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов». При этом в строках 051 указываются коды стандартных налоговых вычетов из справочника «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ), а по строкам 052 — их суммы.

При этом следует помнить, что стандартные вычеты не применяются к доходам в виде дивидендов, даже несмотря на 13% ставку НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, функционирующие на ОСНО, обязаны сдавать в фискальные органы установленные формы ежеквартальной отчетности. Получив эти документы, контролирующие инстанции проверяют корректность исчисления бюджетных обязательств и полноту их уплаты. Чтобы избежать штрафов, выездных проверок, затребований разъяснений, хозяйствующим субъектам нужно следить за корректностью заполнения граф. Практика показывает, что традиционно много вопросов вызывает строка 041 декларации по налогу на прибыль. Какие сведения в ней отражаются и что включать в расчет?

С 2017 года бизнес-субъекты обязаны представлять декларацию по новой форме, введенной в действие приказом Минфина № ММВ-7-3/572. Этот порядок действует для отчетов, подготавливаемых за периоды начиная с 1-го квартала 2017 года. Менять данные за предыдущие отрезки времени нет необходимости.

Строка 041 (налог на прибыль 2018) претерпела значимое изменение – в нее стали включаться страховые взносы, которые переданы под администрирование ФНС. Их нужно приплюсовывать к налогам, включаемым в прочие расходы.

Единственное исключение из правила – взносы по травматизму. Они остались в ведении ФСС, поэтому не отражаются в декларации.

Строка 041 налога на прибыль: какие налоги суммировать?

41-я строчка находится во втором приложении ко второму листу отчетной формы, где отражаются расходы, уменьшающие сумму итогового бюджетного обязательства. Хозяйствующий субъект показывает по соответствующим графам следующие данные:

• сумму прямых расходов, связанных с производством изделий, продажей товаров;
• размер косвенных расходов, включая уплаченные налоги, траты на научно-исследовательские разработки, на капиталовложения;
• стоимость реализованных имущественных прав и т.д.

Стр. 041 налога на прибыль 2018 – это одно из слагаемых, необходимых для исчисления корректной суммы прочих расходов (стр. 040). Задача налогоплательщика – правильно определить ее значение, не добавив «лишнего», в противном случае размер бюджетного обязательства неоправданно занизится, а у контролирующих структур возникнут вопросы.

Строка 041 налога на прибыль включает следующие отчисления в государственную казну:

• налог на имущество (исчисленный из его балансовой или кадастровой стоимости);
• на землю;
• на транспортные средства;
• на пользование водными ресурсами;
• государственные пошлины;
• таможенные пошлины;
• все виды взносов, получателем которых является налоговая инспекция (т.е. за исключением отчислений по травматизму на производстве);
• восстановленный НДС, причисляемый к прочим расходам (например, если выручка компании за предшествующие 3 месяца оказалась менее 2 млн руб., согласно ст. 145 НК РФ она получает освобождение от уплаты НДС).

Строка 041 налога на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала года. В расчет включаются все налоги, начисленные за период. Например, если фирма начислила транспортный налог, но не смогла уплатить его в бюджет из-за финансовых сложностей или забывчивости бухгалтера, эта сумма включается в состав косвенных расходов.

Какие бюджетные платежи исключаются из расчета?

Налог на прибыль (косвенные расходы – строка 041) не объединяет все без исключения бюджетные обязательства. В действующих нормативно-правовых актах оговаривается, что бухгалтеру не следует суммировать:

• взносы по травматизму;
• денежные санкции по не исполненным бюджетным обязательствам (пени, штрафы);
• взносы за превышение норм выбросов в окружающую среду;
• торговый сбор;
• налог на прибыль;
• перечисления, сделанные за сотрудников в негосударственные пенсионные фонды;
• НДС, акцизы, которые были включены в стоимость реализуемой продукции, а потому фактически переложены на «плечи» клиентов.

Если фирма совмещает два фискальных режима: ОСНО и ЕНВД, ей не следует включать в расчет 41-й строчки суммы «вмененного» налога.

Перечисленные виды бюджетных перечислений не уменьшают размер налога на прибыль. Их включение в расчет окажется грубой ошибкой бухгалтера, влекущей вопросы со стороны фискальных органов.

Стр. 041 декларации по налогу на прибыль: пример заполнения

Коммерческая фирма «СпецТорг» за 1-йквартал 2018 года сделала следующие отчисления в бюджет:

• взносы ПФР – 50 тыс. руб.;
• взносы на случай временной нетрудоспособности – 5 тыс. руб.;
• взносы ФОМС – 10 тыс. руб.;
• взносы на случай производственного травматизма – 1 тыс. руб.;
• отчисления в НПФ за персонал – 10 тыс. руб.;
• аванс по имущественному налогу – 8 тыс. руб.;
• налог на прибыль – 12 тыс. руб.;
• НДС – 10 тыс. руб.

Что из указанных сумм включить в расчет?

Согласно действующим правилам, в формулу для определения суммы 41-й строчки не включается:

• НДС (в нашем примере – 10 тыс.);
• налог на прибыль (12 тыс.);
• добровольное пенсионное страхование (10 тыс.);
• взносы на профтравматизм (1 тыс.).

Указанные суммы не уменьшают базу для исчисления бюджетного обязательства.

Налог на прибыль стр. 041 за 2018 г. будет определена суммированием оставшихся показателей: 50 + 5 + 10 + 8 = 73 тыс. руб.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Заполнение приложений к Листу 02 под номерами 1 и 2 является обязательным для всех налогоплательщиков налога на прибыль.
Кроме того, налогоплательщики также в обязательном порядке заполняют: Лист 01, или титульный лист (порядок его заполнения рассмотрен в статье «Общие требования и порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль»), а также подраздел 1.1 раздела 1 и Лист 02 декларации (об этом подробнее смотри в статье «Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 и Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль»)

Порядок заполнения Приложения №1 к Листу 02

В Приложении №1 к Листу 02 налогоплательщик отражает сведения о доходах, полученных им от реализации, и внереализационных доходах.

По строке 001 ставится «V», если налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Данные о полученных доходах налогоплательщик заносит в таблицу. При этом значения всех показателей приводятся в рублях.

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со , 250 Налогового кодекса (НК), отражается по строке 010. При этом банковские учреждения по строке 010 отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК ; страховые организации – сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по рассматриваемой строке 010 отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК , а также полученных в результате новации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, по строке 010 отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (п. 8 статьи 280 НК). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в Листе 05 декларации.

Данные о выручке от реализации различного имущества указываются налогоплательщиком по строкам:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – по строке 011;
- выручка от реализации покупных товаров – по строке 012;
- выручка от реализации имущественных прав, за исключением дохода от реализации права требования – по строке 013;
- выручка от реализации прочего имущества – по строке 014.

Данные о выручке от реализации ценных бумаг, заполняемые только профессиональные участники рынка ценных бумаг, отражаются по строкам 020 - 022. При этом по строке 020 указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений п. 5 и 6 статьи 280 НК; по строке 021 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг; по строке 022 – сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 статьи 280 НК и статьей 40 НК.

По строке 030 отражается выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, если таковые имеются, и затем, по строке 040 налогоплательщик указывает сумму доходов от реализации:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 030

По строкам 100 – 102 налогоплательщики отражают полученные ими внереализационные доходы.
При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:
- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);
- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;
- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 статьи 304 НК ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Порядок заполнения Приложения №2 к Листу 02

В Приложении №2 к Листу 02 налогоплательщики отражают произведенные ими расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг - по ней указываются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, в том числе стоимость реализованных покупных товаров, отражают прямые расходы по строкам 020, 030.
Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения) банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК ; страховые организации – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по данной строке они отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, указывают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (п. 8 статьи 280 НК).

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают косвенные расходы в соответствии со статьей 318 НК . Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают по строке 040 расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 273 НК .

Суммы начисленных налогов и сборов за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК , указываются налогоплательщиком по строке 041 приложения.
По строкам 042, 043 указываются соответственно косвенные расходы:
- на НИОКР;
- из них: НИОКР, не давшие положительного результата.

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК .
Суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 38 п. 1 статьи 264 НК , указываются по строке 045.
Расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном пп. 39 п. 1 статьи 264 НК, отражаются по строке 046.

По строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества) отражаются по строке 060. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК .
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 268 НК .

По строке 110 отражается общая сумма признанных налогоплательщиком расходов как сумма строк со 010 по 040 плюс сумма строк со 050 по 100.

По строке 200 указывается общая сумма внереализационных расходов налогоплательщика. Данная строка заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения №2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации. По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты. Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, в соответствии со статьей 267.1 НК .

Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 статьи 279 НК показывается по строке 203 приложения №2.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, всего, отражаются по строкам 301 - 302. При этом по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По строке 302 указывается сумма безнадежных долгов.

Справочно указывается информация по строкам 400, 401, 410. По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012). Кардинальных изменений в этой декларации нет. Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены. Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

Когда надо заполнять Приложение № 3

В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса:

Реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323);

Уступка права требования (ст. 279);

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);

Реализация права на земельный участок (ст. 264.1);

Получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276).

Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

Реализация амортизируемого имущества

Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению:

На остаточную стоимость амортизируемого имущества;

На сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан. Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах. Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.

При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации) (письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183 ).

Пример

В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1.

Таблица 1

Наименование основного средства	Цена продажи (за минусом НДС)	Остаточная стоимость	Финансовый результат от продажи	Срок полезного использования, мес.	Фактический срок полезного использования	Оставшийся срок полезного использования
Компьютер	10 000	8 000	2 000
Автомобиль	40 000	70 000	30 000
Итого	50 000	78 000	28 000

Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб. в апреле отражен в налоговом регистре всоставе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес. = 1 500 руб.

В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке:

По строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2;

По строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1;

По строке 030 (доходы от реализации) - 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340;

По строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350;

По строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.;

По строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками:

1. Продажа компьютера

Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб. – продажная стоимость компьютера с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 8 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного компьютера.

2. Продажа автомобиля

Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб. – продажная стоимостьавтомобиля с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля.

В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб. и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 6 000 руб. (30 000х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1 500 х 20%).

Уступка права требования

В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству. При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа,др.) или после наступления срока платежа.

Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст. 279):

для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору. При этом проценты исчисляются по правилам ст. 269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент.

Пример

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 07.05.2012. Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 - уступлена за 150 000 руб. Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли:

Процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8);

Доход от уступки права требования – 150 000 руб.;

Убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

По строке 100 (доходы от уступки) – 150 000

По строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000

По строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.;

По строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

Бухгалтерский учет

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб. Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения. Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 5 634 руб. (28 170 х 20%).

Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст. 279):

50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка –по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Пример

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 05.06.2012 г. Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

По строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

По строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

По строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360;

По строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб. (40 000 х 50%).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками:

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб. во -2м квартале и 20 000 руб. в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2

Доходы отреализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000).

Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000).

Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация:

1. Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле. Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц. Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.;

2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203. В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки). Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02

Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб. (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличиваетсяприбыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02. В итоге получается следующее:

Доходы в размере 360 000 руб. в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02;

Расходы в размере 458 000 руб. также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02;

Полученный суммарный убыток98 000 руб. (360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.). Этот показатель в декларации не отражается;

Общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб. и убыток -1 830 руб. не включены). Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02.

Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02.

Для рассмотренного примера :

во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

Что убрали из Приложения № 3

Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право. Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг). Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки. Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой.

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп. 2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г. До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090.

Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были. И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3.

С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02.

Пример

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб.в январе 2012 года. В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

По строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.;

Бухгалтерский учет

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб. – погашена задолженность дебитором;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» - 170 000 руб. – списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности.

Пример

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб.в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

По строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.;

По строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками:

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов)Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 76 (следующий кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – отражена переуступка права требования следующему кредитору;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» - 170 000 руб. – списана балансовая стоимость переуступленной дебиторской задолженности.

Декларация по налогу на прибыль, ее заполнение и проверка – один самых распространённых вопросов в каждую отчетную кампанию. Я постоянно сталкиваюсь с тем, что многие бухгалтеры, работающие в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 заполняют ее "ручками" не пытаясь разобраться в том, откуда берутся те или иные данные в декларации при автоматическом заполнении. Чаще всего от обратившихся к нам впервые пользователей программы я слышу, что программа заполняет все неправильно, непонятно какие сведения неизвестно откуда она берет. Я же всегда советую не спорить с программой, а попытаться ее понять и тогда она станет вашим большим помощником в работе, а не врагом, с которым вы постоянно боретесь.
В своей небольшой статье я расскажу вам об основных показателях в декларации на прибыль, откуда они берутся и как их сверить с ОСВ. Декларацию на прибыль будем формировать за 1 квартал 2017 года.
Итак, первое, что необходимо сделать перед заполнением декларации на прибыль это обязательно провести все регламентные операции по закрытию периода. Т.е. закрыть январь, февраль и март.
После этого можно формировать декларацию. В разделе Отчеты открываем список регламентированных отчетов и создаем новую декларацию по налогу на прибыль:

Созданную декларацию заполняем автоматически по кнопке Заполнить .

Посмотрим на строку 010 – доходы от реализации. В ОСВ эта сумма должна быть равна обороту по кредиту счета 90.01. Давайте откроем ОСВ и посмотрим, совпадают ли эти данные. И многие пользователи сформировав в программе оборотку получают вот такую красоту:

Вот здесь и возникает первое непонимание и утверждение о неправильности работы программы. И я напоминаю вам, что декларация по налогу на прибыль является НАЛОГОВОЙ и поэтому заполняется по данным НАЛОГОВОГО учета. В программе 1С: Бухгалтерия 8 налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на тех же счетах учета. Только по умолчанию эти данные в оборотно-сальдовой ведомости мы не видим. Включаем налоговый учет (как настраивать ОСВ можно прочитать ) и видим уже для некоторых счетов по две строки БУ и НУ, суммы в которых между прочим различные:

И как мы видим, в декларации по строке 010 отражены данные налогового учета по счету 90.01.
Отлично. Вернемся к декларации. Строка 020:

Она заполняется по данным налогового учета на счете 91.01:

Строка 030 декларации это сумма по счетам 90.02, 90.07 и 90.08. Для того чтобы найти сумму нескольких ячеек оборотно-сальдовой ведомости выделите их, зажав при этом клавишу Ctrl и тогда в правом вернем углу ОСВ вы увидите сумму выделенных данных:

Именно этот результат и попал в нашу декларацию в строку 030:

Ну и строка 040 это данные на счете 91.02:

Здесь выручка разбивается в зависимости от того, какие номенклатурные группы мы указали в учетной политике () для учета доходов от реализации товаров (работ услуг) собственного производства и есть ли операции по оказанию производственных услуг. В нашем случае в этом регистре указана номенклатурная группа Производство и оказаны производственные услуги по номенклатурной группе Распил материалов. Сформируем ОСВ по счету 90.01:

Ну и последнее приложение, на которое я хочу обратить ваше внимание, это Приложение 2 к Листу 02. В моем примере выглядит оно так:

Я выделила строки 010 и 040, потому что чаще всего ошибки возникают именно здесь. При распределении расходов на прямые и косвенные. Неоднократно ко мне обращались бухгалтеры, у которых в графе прямых расходов вообще было пусто и все расходы оказывались косвенными. Хотя мы знаем что если у нас производственное предприятие, то так быть не должно. Давайте посмотрим, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость в свете этого приложения:

Вот они, два главных счета, по которым "разбежались" бухгалтерский и налоговый учет. Решение проблемы в этом случае также скрывается в настройках учетной политики. Т.е. при ее заполнении мы или не сформировали или сформировали неправильно перечень прямых расходов.

Необходимо вернуться к настройкам учетной политики и после этого перепровести регламентные операции по закрытию периода.
Вот и все, что я хотела вам сегодня рассказать. Мы рассмотрели только основные показатели декларации, которые традиционно вызывают трудности у пользователей. Надеюсь статья была для вас полезной. А для тех, кто предпочитает слушать и смотреть – наш маленький видеоурок:

С вами была Виктория Буданова. Следите за нашими новыми публикациями в соц.сетях и на сайте.