Pokloni na račun tvrtke. Računovodstvo darova i ostalih blagdanskih troškova. Kako otpisati troškove za darove izvođačima
Kako će ovaj članak pomoći: Reći ćemo vam kako točno i bez grešaka zabilježiti darove zaposlenicima za blagdane. Sve potrebne dokumente ćete kompletirati bez ikakvih problema.
Od čega će vas zaštititi: Od netočnih knjigovodstvenih knjiženja i sporova s poreznim inspektorima.
Ako je vaša tvrtka pojednostavljena
Troškovi darova kupljenih za zaposlenike ne umanjuju osnovicu pri izračunu pojednostavljenog poreza.
Po dobrom običaju, uoči blagdana mnogi poslodavci zaposlenicima daruju suvenire, za 8. mart bukete ili nešto vrjednije. A vi, kao računovođa, trebate ispravno prikazati sve te transakcije u računovodstvu. U ovom članku dat ćemo vam savjete ne gubeći iz vida najnovije preporuke službenika.
Koje dokumente trebam koristiti za formaliziranje izdavanja darova?
Kako poreznici ne bi sumnjali da ste određene stvari prenijeli na zaposlenike besplatno i da od toga niste ostvarili nikakav prihod, važno je pravilno pripremiti dokumente. Pogledajmo redom svaki obrazac koji vam je potreban.
Sastavite pisani jednokratni darovni ugovor
Općenito, zakon zahtijeva sastavljanje pismenog ugovora o darovanju ako je trošak dara veći od 3000 rubalja. To je navedeno u stavku 2. čl.574 Građanski zakonik RF.
Je li dar bio jeftiniji? Tada možete i bez ugovora. Ali ipak savjetujemo da u svakom slučaju sastavite takav pismeni ugovor sa zaposlenicima. Gledajući unaprijed, recimo da na ovaj način nećete morati puniti premije osiguranja iz prezentacija (o tome više u nastavku članka).
Imate previše zaposlenih u svojoj tvrtki i već razmišljate koliko ćete vremena i papira morati potrošiti? Ne brini. Može se sklopiti jedan multilateralni sporazum. Odnosno, donator će biti vaša tvrtka, a primatelji će biti svi koji primaju darove. Mogu se nabrajati jedan po jedan. I također zamolite sve da potpišu dokument.
Izdajte nalog sa svojim rukovoditeljem i upoznajte svoje zaposlenike s njim
Direktor društva dužan je narediti kupnju darova i njihovu podjelu zaposlenicima. Izdajte s njim odgovarajuću naredbu.
Ako vodite evidenciju u računalnom programu, tada, u pravilu, automatski generira naloge za nagrađivanje zaposlenika pomoću obrazaca br. T-11 ili T-11a, odobrenih Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 5. siječnja 2004. br. 1. A onda trebate samo sastaviti posebnu narudžbu za kupnju robe.
Druga mogućnost: možete potpisati jednu narudžbu u bilo kojem obliku kako za izdavanje tako i za kupnju. Na primjer, poput ove koju smo prikazali u nastavku. U svakom slučaju, uz narudžbu ne zaboravite priložiti popis onih zaposlenika koji će dobiti darove.
Napravite popis darova
Sve dane darove i njihovu vrijednost evidentirati u posebnu izjavu. Ovaj obrazac možete razviti i sami. Samo provjerite postoje li svi potrebni primarni podaci. Uzorak primjera takve izjave nalazi se u nastavku.
Kako ispravno prikazati troškove darova u računovodstvu
Darovi kupljeni za zaposlenike bit će evidentirani kao zalihe. Odnosno, na teret računa 10 ili 41 (43) ispišite stvarno potrošen iznos (bez PDV-a).
A zatim, kada su suveniri podijeljeni, otpišite troškove darova na konto 91 podkonta „Ostali rashodi“. Ova je uputa dana u stavku 4 PBU 10/99. Navedimo primjer.
Primjer: Kako evidentirati stjecanje i izdavanje darova zaposlenicima u računovodstvu
Zaposlenicima Aquatorie doo kupljeni su pokloni za 8. mart u skladu s nalogom upravitelja. Da bi to učinio, 4. ožujka 2013. blagajnik je izdao 17 700 rubalja. jedan od zaposlenika da se javi. 5. ožujka izvijestio je o cjelokupnom potrošenom iznosu, te ulazni PDV iznosio je 2700 rubalja. prema fakturi od istog datuma. Sutradan je računovođa sastavio popis darova. A također je, prema pismenom nalogu ravnatelja, 7. ožujka zaposlenicima uručio dragocjenosti.
Računovođa je izvršio sljedeća knjiženja u računovodstvu. Na dan izdavanja obračunskih sredstava 04.03.2013.
DEBITNA 71 KREDITNA 50
- 17 700 rub. - isplaćen je novac na račun za kupnju poklona zaposlenicima.
DEBITNA 41 KREDITNA 71
- 15.000 rub. (17.700 – 2700) - darovi se prihvaćaju za računovodstvo kao dio robe;
DEBITNA 19 podkonto “PDV na kupljena sredstva” KREDITNA 71
- 2700 rub. - iskazan je PDV na kupljene darove;
DEBITNA 68 KREDITNA 19 podračun “PDV na kupljenu imovinu”
- 2700 rub. - PDV se prihvaća za odbitak na temelju fakture.
DEBITNA 91 podkonto “Ostali rashodi” KREDITNA 41
- 15.000 rub. - izdaci za darove otpisuju se kao ostali rashodi;
DEBITNA 91 podkonto “Ostali rashodi” KREDITNA 68
- 2700 rub. (15 000 RUB × 18%) - PDV se naplaćuje na cijenu robe koja se besplatno donira.
Koje ćete poreze morati obračunati i platiti?
Prijeđimo na poreze. I odmah da kažemo da se to ne može bez transfera u proračun. Dalje ćemo vam reći koje poreze treba platiti i u kojem iznosu. O svakom posebno.
Porez na osobni dohodak
Prije svega, na vrijednost darovanih dragocjenosti mora se platiti porez na dohodak. To je strogo propisano stavkom 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Srećom, porez se mora obračunati samo ako iznos svih darova određenom zaposleniku tijekom kalendarske godine prelazi 4000 rubalja. A od iznosa iznad tog limita obračunajte porez na dohodak. I možete zadržati porez na prvu isplatu dohotka zaposleniku. Ako trošak dara ne premašuje ograničenje, tada uopće nema potrebe ništa prenositi u proračun. Jedno od nedavnih pisama Ministarstva financija Rusije govori o tome - od 1. veljače 2013. br. 03-04-05/9-90.
Porezna dodanu vrijednost
Ali kada je u pitanju PDV, ne možete računati na neoporezive limite. Nakon svega besplatan prijenos vrijednosti uvijek nije ništa više od implementacije. Samim time i predmet oporezivanja PDV-om u skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 146. Zakonika.
Poreznu osnovicu definirati kao vrijednost darovanih dragocjenosti bez PDV-a. Upravo je to postupak utvrđen stavkom 2. članka 154. Zakonika. Uzmite ovaj iznos iz iste izjave ili naloga upravitelja. A to, pak, ne bi trebalo biti niže od tržišnih cijena. Na tome inzistiraju predstavnici ruskog Ministarstva financija u pismu od 4. listopada 2012. broj 03-07-11/402.
Osim toga, prilikom besplatnog prijenosa robe morat će se sastaviti računi. Istina, nema posebnih pravila za ovaj slučaj. Da li je moguće izdati jedan dokument za sve daroprimce odjednom. Inače, nema iznimaka. Izradite jedan primjerak računa i evidentirajte ga u knjizi prodaje.
Pa, imate pravo odbiti iznos poreza plaćen prodavatelju. Naravno, ako imate uredno obavljen račun. Kao i dokumenti koji potvrđuju plaćanje PDV-a.
Porez na dohodak
Iznosi potrošeni na darove ne mogu se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Uostalom, govorimo o imovini koja se prenosi bez naknade. I ovdje se primjenjuju pravila stavka 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na to su nedavno upozorili dužnosnici ruskog Ministarstva financija pismom od 8. listopada 2012. broj 03-03-06/1/523.
Također, darovi za blagdane ne spadaju u stimulativne isplate jer nisu vezani uz radna postignuća zaposlenika. To znači da se iznosi potrošeni povodom slavlja, nažalost, ne mogu uzeti u obzir kao troškovi rada.
Ispostavilo se da Trošak darova računovodstveno priznajete kao rashod, ali u poreznom to nećete moći. A ako vaše poduzeće nije malo, postojat će stalna razlika i, kao rezultat toga, stalna porezna obveza(klauzula 4, 7 PBU 18/02).
Premije osiguranja
Premije osiguranja neće se morati obračunavati na trošak darova samo ako takvi darovi nisu predviđeni ugovorima o radu ili građanskopravnim ugovorima sa zaposlenicima. Uz to, sa zaposlenicima su sklopljeni pisani darovni ugovori.
Malo je vjerojatno da vaši ugovori predviđaju bukete ili suvenire za zaposlenike. A ako je tako, onda se njihov prijenos formalno odvija u okviru darovnog ugovora - pogotovo ako ste takav ugovor potpisali sa zaposlenicima na papiru. Stoga nema potrebe za plaćanjem pristojbi. To proizlazi iz čl.7 Savezni zakon od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ. Sličan zaključak nalazi se u pismima Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 5. ožujka 2010. br. 473-19 i od 12. kolovoza 2010. br. 2622-19.
Kada vrijednost dara organizacije prelazi 3000 rubalja, sastavlja se ugovor o darovanju pokretna imovina u pisanom obliku (članci 572, 574 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Označava vrijednost dara. Kako biste izbjegli rizike vezane uz premije osiguranja, ne biste se trebali pozivati na radne odnose. Ukoliko se darovi poklanjaju više djelatnika odjednom, možete sklopiti višestrani ugovor u koji će se potpisati svaki primatelj. Da biste potvrdili činjenicu dara, dodatno pripremite potvrdu o prihvaćanju ili izjavu u kojoj će se potpisati svi zaposlenici koji su primili darove.
Darove za koje nije sklopljen darovni ugovor inspektori često poistovjećuju s nagradama i isplatama po ugovoru o radu te naplaćuju dodatne premije osiguranja
Doprinosi fondovima
Premije osiguranja se ne naplaćuju za darove prenesene prema ugovoru o darovanju (3. dio, članak 7. Zakona br. 212-FZ od 24. srpnja 2009.). Darovi u vrijednosti do 3000 RUB mogu se dati i bez sklapanja pisanog ugovora. Ipak, preporučamo da to formalizirate, jer u praksi inspektori često darove za koje nije sklopljen darovni ugovor poistovjećuju s nagradama i isplatama po ugovoru o radu te naplaćuju dodatne premije osiguranja. Možete i bez pisanog ugovora ako primatelj nije zaposlenik organizacije. U tom se slučaju ne naplaćuju premije osiguranja.
Obveza plaćanja PDV-a
Organizacija može odbiti pretporez naveden na računu prodavatelja dara na općoj osnovi, bez obzira na iznos ili primatelja.
Za obveznike PDV-a, prijenos dara priznaje se kao prodaja i podliježe PDV-u po stopi od 18% (klauzula 1, članak 39, stavak 2, klauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Račun se sastavlja u jednom primjerku i evidentira u prodajnoj knjizi organizacije. Osnovica za obračun PDV-a je trošak kupnje dara (bez PDV-a) ili, ako je dar proizvod organizacije, njegov trošak.
Za „pojednostavljene“ primatelje prijenos dara fizičkoj osobi oporezuje se u skladu s važećim poreznim sustavom. Ne postoji obveza oporezivanja ove transakcije PDV-om i izdavanja računa.
Obračun poreza na dohodak
Dar je primitak zaposlenika primljen u naravi. Oporezuje se porezom na dohodak od trenutka kada je ukupan iznos primljen za porezno razdoblje(godina) darovi prelaze 4000 ₽ (članak 28. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, organizacija je dala zaposleniku pet darova tijekom godine, svaki vrijedan 2000 rubalja. Porez na dohodak se obračunava počevši od trećeg dara. Porezna stopa je 13% za rezidentne daroprimce i 30% za nerezidente. Osnova za obračun poreza na dohodak na vrijednost dara je njegova tržišna vrijednost uključujući PDV (1. stavak članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Porez na dohodak = (trošak darova - 4000 ₽) × stopa poreza na dohodak
Za novčane darove porez na dohodak se obustavlja prilikom isplate i uplaćuje u proračun isti dan, a za nenovčane darove porez na dohodak se obustavlja na dan sljedeće isplate plaće.
Jesu li troškovi darova uključeni u troškove?
Trošak dara ne priznaje se kao trošak za potrebe poreza na dobit, kao ni za pojednostavljeni porezni sustav (klauzula 16, članak 270, klauzula 2, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Unatoč tome, Ministarstvo financija Ruske Federacije u dopisu od 02.06.2014. br. 03-03-06/2/26291 smatra dopuštenim da troškove kupnje dara uzme u obzir kao dio rashoda poreza na dohodak. ako su temelj za njegovu dostavu bila radna postignuća zaposlenika. Ova pozicija je kontroverzna. Prvo, takva se transakcija ne može smatrati besplatnim prijenosom, jer se dar ne daje samo tako, već na temelju rezultata rada. I drugo, mogu se naplatiti dodatne premije osiguranja.
Knjigovodstveni odraz prijenosa novčanih i nenovčanih darova zaposlenicima
| Sadržaj operacije | Zaduženje | Kreditna |
|---|---|---|
| Nenovčani dar | ||
| Preneseni nenovčani dar (bez PDV-a) | 91 | 10 (41, 43) |
| Na trošak nenovčanog dara obračunava se PDV | 91 | 68 |
| Porez na dohodak obustavlja se iz plaće zaposlenika na trošak nenovčanog dara | 70 | 68 |
| Novčani dar | ||
| Zaposlenik je dobio novac na dar | 73 | 50 (51) |
| Novčani dar otpisan kao trošak | 91 | 73 |
| Zaposlenik ima porez po odbitku na iznos dara | 73 | 68 |
Olga Uljanova,
stručnjak za računovodstvo, porezno i upravljačko računovodstvo, financijski direktor i suvlasnik konzultantske tvrtke “EQUITY OM” (“servisna lokomotiva”). Ima dva više obrazovanje- ekonomski i pravni. Radno iskustvo u holding strukturama, velikim međunarodnim tvrtkama na vodećim pozicijama ( Glavni računovođa, financijski direktor, zam Generalni direktor Po računovodstvo i revizija, revizor).
Poslodavac može darivati svoje zaposlenike. Obično su prigoda značajni datumi: 8. ožujka, Dan branitelja domovine, Nova godina, rođendan itd. Ove transakcije moraju biti evidentirane u računovodstvu.
Računovodstvo darova
Iz računovodstvene perspektive, postoje dvije vrste darova:
- Neproizvodni darovi – za državne praznike, rođendane i sl. Ako trošak poklona prelazi 3.000 rubalja, potrebno je sastaviti ugovor o darovanju
- U obliku poticaja za rad - takav dar ulazi u plaću (koja se može isplatiti i u naravi)
Postupak prijenosa dara u računovodstvu odražava se unosom Dug 73 Kredit 41
Porez na dohodak i premije osiguranja na darove
Iznos dara veći od 4000 rubalja podliježe porezu na dohodak. Dakle, ako je zaposlenik dobio, na primjer, mikrovalnu pećnicu, porez će morati biti zadržan samo od iznosa koji prelazi gornju vrijednost. Prilikom darivanja Novac, porez se doznačuje u proračun na dan njihova doznaka. Ako je dar stvar, onda sljedeći dan akontacije ili plaće.
Što se tiče premija osiguranja, potrebno ih je zadržati samo ako je mogućnost darivanja dragocjenosti utvrđena u ugovor o radu sa zaposlenikom. Ako se dar prenosi na temelju darovnog ugovora, doprinose nije potrebno naplaćivati.
PDV
Za organizaciju davanje darova zaposlenicima može rezultirati obvezom obračunavanja i plaćanja PDV-a na njegovu vrijednost, ako je dar materijalna vrijednost i izdana kao neproizvodna. Prema poreznim vlastima, ova operacija spada u kategoriju besplatnog prijenosa. Prilikom doniranja sredstava PDV se ne obračunava.
Možete prikazati akumulaciju PDV-a na darove knjiženjem unosa za dugovanje 91.2 i odobrenje 68 PDV-a. Prije toga morate izvršiti unose za otpis troška dara: Debit 91.2 Kredit 73.
Kod kupnje dara PDV se, ako je dobavljač porezni obveznik, može odbiti.
Na rođendan zaposlenika, organizacija mu je poklonila set pribora za jelo vrijedan 5700 rubalja. (uključujući PDV 870 rub.)
Objave:
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| 60 | 50 | Novac prebačen za dar | 5700 | Nalog za plaćanje ref. |
| 41 | 60 | Dobio set pribora za jelo od dobavljača | 4830 | Popis pakiranja |
| 19 | 60 | Ulazni PDV | 870 | Popis pakiranja |
| 73 | 41 | Set je poklonjen djelatniku | 4830 | Ugovor o darovanju |
| 68 porez na osobni dohodak | 73 | Porez na dohodak po odbitku za iznose veće od 4000 | 108 | Računovodstveni podaci |
| 91.2 | 73 | Trošak dara je otpisan | 4830 | Ugovor o darovanju |
| 91.2 | 68 PDV | Na cijenu dara obračunava se PDV | 870 | Računovodstveni podaci |
Ekaterina Ermakova,
Voditelj projekta
financijski outsourcing odjel
Intercomp
Postojeća ograničenja
Sukladno čl. 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacija nije dopuštena, s izuzetkom običnih darova, čija cijena ne prelazi 3000 rubalja. Međutim, pravne osobe rijetko darivaju jedna drugu u tradicionalnom smislu. Čestitke i darove u ime tvrtke primaju u pravilu određeni predstavnici partnera. Sa stajališta poreznog zakonodavstva, darovi pojedincima smatraju se njihovim dohotkom, a dohodak fizičkih osoba podliježe porezu na dohodak u iznosu od 13 ili 30% iznosa dohotka, ovisno o statusu pojedinca. - rezident ili nerezident Ruske Federacije (članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Valja napomenuti da za darove postoji limit vrijednosti na koji se ne obračunava porez na dohodak. Trenutno je 4000 rubalja. za svaku osnovicu po pojedincu po poreznom razdoblju. Od oblika dara, a to može biti predmet, poklon bon ili čak svota novca, granica ne ovisi. Prema pojašnjenjima Ministarstva financija Ruske Federacije (Pismo od 08.05.13. br. 03-04-06/16327), ako je tvrtka platila tijekom godine pojedincu samo dohodak izuzet od poreza na osobni dohodak (članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije), tada se ne priznaje kao porezni agent i ne treba podnositi podatke u obrascu 2-NDFL. Dakle, ako tijekom godine organizacija da darove u vrijednosti manjoj od 4000 rubalja jednoj osobi, organizacija se ne priznaje kao porezni agent i, shodno tome, ne bi trebala podnositi podatke poreznom tijelu u obrascu 2-NDFL (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. ožujka 2012. br. 03-04-06/9-54). Sukladno tome, dar partneru vrijedan manje od 4000 rubalja. ne odražava se u obrascu 6-NDFL. Uz darove više od 4000 rubalja. teže. U tom slučaju knjigovođa je dužan prije 1. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja u kojem su nastupile relevantne okolnosti pisanim putem obavijestiti poreznog obveznika i porezno tijelo po mjestu registracije o nemogućnosti obračuna poreza po odbitku, iznose dohotka od kojih porez nije zadržan i iznos neodržanog poreza (članak 226. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju knjigovođa mora primatelja dara uvrstiti u registar podataka o prihodima i dostaviti podatke na obrascima 2-NDFL, 6-NDFL. Budući da su za to potrebni osobni podaci primatelja dara, većina tvrtki radije ispunjava ograničenje.Opcija 1 – besplatan transfer
U računovodstvu se darovi drugim ugovornim stranama nakon njihova stjecanja klasificiraju kao zalihe ili roba i moraju se evidentirati na računu 10 “Materijal” ili na računu 41 “Roba”. Prilikom prijenosa darova, troškovi se klasificiraju kao ostali troškovi (klauzula 11 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”) i odražavaju se na teretu računa 91.2 „Ostali troškovi” i kreditu računa 10 ili 41. U poreznom računovodstvu , troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (str. 1. Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit ne uzimaju se troškovi u obliku besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom (članak 270. članka 16. Poreznog zakona Ruske Federacije). u račun. Davanje darova nije ništa drugo do prijenos imovine bez naknade, stoga troškovi kupnje darova ugovornim stranama nisu uključeni u rashod poreza na dobit. U tom smislu, kada tvrtka primijeni PBU 18/02, imat će trajnu poreznu obvezu (članak 7 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit”). Također, prijenos darova priznaje se kao predmet PDV-a na temelju st. 1. čl. 39. i st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, prilikom prijenosa dara drugoj ugovornoj strani, knjigovođa mora obračunati PDV koji se obračunava na temelju tržišne vrijednosti dara, odnosno kupovne cijene. U ovom slučaju, ulazni PDV može se odbiti ako postoji račun (klauzula 2 članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pogledajmo na primjeru knjiženja koja će računovođa trebati voditi u računovodstvu prilikom kupnje i prijenosa darova poslovnim partnerima – određenim zaposlenicima tvrtke druge ugovorne strane. 
Opcija 2 – troškovi reprezentacije
Neke organizacije daruju svoje partnere na službenom domjenku i evidentiraju troškove kupnje takvih darova kao reprezentativne darove. Sukladno zakonu, troškovi reprezentacije mogu uključivati troškove jela i pića za službeni domjenak i švedski stol. Službeni stav ruskog ministarstva financija je da se troškovi za kupnju suvenira koji se daruju u sklopu službenog prijema ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, jer nisu spomenuti u stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. kolovoza 2006. br. 03-03-04/4/136). Istodobno, porezne vlasti dopuštaju poreznim obveznicima da uzmu u obzir troškove kupnje suvenira sa simbolima organizacije kako bi ih prenijeli drugim ugovornim stranama na službenom prijemu. Ovo mišljenje je potkrijepljeno sudskim odlukama (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 30. travnja 2008. br. 20-12/041966.2; Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. siječnja 2011. br. KA- A40/17593-10 u predmetu br. A40-55061/10-99-250). U tom slučaju potrebno je dokumentirati službeni prijem, odnosno sastaviti nalog, procjenu, izvješće o događaju. porezni broj navodi da su troškovi reprezentacije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključeni u ostale troškove u iznosu koji ne prelazi 4% troškova poreznog obveznika za plaće za ovo izvještajno (porezno) razdoblje (stavka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ). Pogledajmo knjiženja kod raspoređivanja izdataka za kupnju darova u troškove reprezentacije. 
Opcija 3 – troškovi oglašavanja
Oglašavanje je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i korištenjem bilo kojeg sredstva, a upućena je neodređenom krugu osoba, a ima za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja, pobuditi ili održati interes za predmet oglašavanja i promicati ga na tržištu (čl. 3. savezni zakon od 13. ožujka 06 br. 38-FZ “O oglašavanju”). Dakle, da bi se izdaci za darove mogli klasificirati kao oglašavanje, mora biti ispunjen niz uvjeta:Troškovi oglašavanja klasificirani su kao ostali troškovi proizvodnje i prodaje (podklauzula 28, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije) i priznaju se u porezne svrhe u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje (klauzula 4, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom će slučaju računovodstvena knjiženja biti ista kao i za troškove reprezentacije. Postoje određene značajke za obračunavanje troškova suvenira koji koštaju manje od 100 rubalja, uzimajući u obzir poreze. Ova kategorija uključuje darove kao što su olovke, blokovi za pisanje i razglednice. Prijenos dobara (radova, usluga) u reklamne svrhe, čiji trošak kupnje (stvaranje) jedinice ne prelazi 100 rubalja, ne podliježe PDV-u (podklauzula 25, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruska Federacija). Opet, u ovom slučaju moraju biti ispunjeni gore navedeni uvjeti. Za potvrdu troškova oglašavanja, računovođa također treba predočiti ugovor o izradi proizvoda s logotipom tvrtke ili o primjeni logotipa tvrtke na kupljene suvenire ili darove.
Moje pitanje se odnosi na nijanse interesa kupaca kroz bonuse i materijalne darove. Kako to računovodstveno ispravno napraviti, kako te troškove pravilno otpisati?
Odgovor
Kuročkina Darija,
glavni računovođa Acsour
U mnogim B2B tvrtkama uobičajeno je darivanje donositelja odluka u tvrtkama poslovnih partnera. Ovi darovi mogu zadavati mnogo glavobolja i gnjavaže osoblju računovodstva tvrtke donatora.
Hitno provjerite svoje partnere!
Znaš li to Prilikom provjere, porezna se tijela mogu uhvatiti za svaku sumnjivu činjenicu o drugoj ugovornoj strani? Stoga je vrlo važno provjeriti one s kojima radite. Danas možete dobiti besplatne informacije o prošlim inspekcijama vašeg partnera, i što je najvažnije, dobiti popis utvrđenih prekršaja!
Po opće pravilo isporuka darova smatra se besplatnim prijenosom dobara, čiji trošak ne umanjuje poreznu osnovicu (članak 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 8. listopada, 2012 broj 03-03-06/1/523). Ako je dar suvenir s logotipom organizacije, njegov se trošak može uzeti u obzir kao troškovi oglašavanja ili reprezentacije. Ali za to morate ispuniti niz uvjeta. Dakle, troškovi takvih darova mogu se uzeti u obzir kao troškovi oglašavanja ako se proizvodi s logotipom dijele svim poslovnim partnerima koji posjećuju ured, na primjer, prije Nove godine (čl. 28, st. 1, čl. 264 Porezne Kodeks Ruske Federacije). Provedbu ovog događaja mora odobriti nalog upravitelja, a također ne zaboravite na standardizaciju takvih troškova u skladu s klauzulom 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije - ne više od 1% prihoda od prodaje.
Druga mogućnost knjigovodstvenog evidentiranja ovakvih darova je otpisivanje kao troškovi reprezentacije, s naglaskom da se isti prenose na poslovne partnere tijekom poslovnih pregovora radi uspostavljanja i održavanja suradnje (čl. 22., t. 1., t. 2. , članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom će slučaju također biti potrebna dokumentacija u obliku naloga upravitelja, procjene ili izvješća o zabavnom događaju. Limit za uključivanje u ostale troškove je 4% troškova rada za određeno razdoblje.
Prema paragrafima. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i pojašnjenja Ministarstva financija (pismo Ministarstva financija Rusije od 19. listopada 2010. br. 03-03-06/1/653), besplatni prijenos darova ugovornim stranama ili njihovim predstavnicima treba podlijegati PDV-u ako vrijednost dara prelazi 100 rubalja. U drugom pismu (pismo Ministarstva financija Rusije od 08.02.2016. br. 03-07-09/6171), službenici su komentirali osobitost odražavanja ovih troškova u prodajnoj knjizi: ne biste trebali izdavati zasebnu fakturu za ovu operaciju, ali je potrebno sastaviti knjigovodstveni iskaz ili sažetak dokument koji sadrži zbirne (zbirne) podatke o navedenim poslovima.
Darovi u vrijednosti manjoj od 4000 rubalja ne podliježu porezu na osobni dohodak (članak 28, članak 217 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istina, ako tvrtka partneru ili klijentu pokloni skuplju stvar, ipak neće moći zadržati porez na dar. Stoga ne kasnije od mjesec dana nakon isteka godine u kojoj je tvrtka dala skupi dar, morate obavijestiti svog partnera i poreznu upravu o nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak (članak 226. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Jedan od ugodnih trenutaka je nedvosmislen stav državnih agencija o premijama osiguranja: ne moraju se plaćati na trošak darova, bez obzira na iznos. Uostalom, predstavnici ugovornih strana nisu zaposlenici tvrtke, a ovo plaćanje nije povezano s radnim odnosima.
Stoga, ako vaša tvrtka odluči u računovodstvu evidentirati izdatke za darove poslovnim partnerima, trebali biste biti iznimno oprezni pri dokumentiranju tih troškova, a također se pripremiti na moguća pitanja državnih tijela u vezi s ovakvim spornim izdacima.
Elena Rybnikova,Voditelj odjela za kontrolu kvalitete usluga i metodologiju u Intercompu
Često u sklopu poslovanja tvrtka daruje svoje zaposlenike, partnere, klijente i potencijalne klijente. Takvi darovi imaju za cilj razvijanje poticaja za rad zaposlenika, razvoj poslovnog ugleda tvrtke i pronalaženje novih klijenata. Računovodstvo za takve darove za računovodstvo i porezno knjigovodstvo nije tako jednostavno. Pogledajmo sve redom.
Prije svega, obratimo pozornost na činjenicu da tvrtka može darivati samo pojedince: zaposlenike, kupce i menadžere partnera. Dati poklon pravna osoba tvrtka nema pravo.
Prema čl. 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacija je zabranjena u odnosima između komercijalnih organizacija.
Također, Građanski zakonik Ruske Federacije utvrđuje ograničenje iznosa dara - to je 3.000 (tri tisuće rubalja) za davanje darova zaposlenicima obrazovne organizacije, medicinske organizacije, organizacije koje pružaju socijalne usluge i slične organizacije, uključujući organizacije za siročad i djecu bez roditeljske skrbi, građane koji se tamo liječe, uzdržavaju ili školuju, supružnike i rodbinu tih građana, osobe na državnim položajima Ruska Federacija, državni položaji konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, općinski položaji, državni službenici, općinski službenici, zaposlenici Banke Rusije u vezi s njihovim službenim položajem ili u vezi s obavljanjem službenih dužnosti.
Pogledajmo kako registrirati darove u računovodstvu i poreznom računovodstvu u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije.
- Sporazum.
Prilikom davanja dara potrebno je sklopiti ugovor o darovanju (članak 572. Građanskog zakonika Ruske Federacije), ugovor se može sklopiti usmeno i pismeno. Kada dajete dar vrijedan više od 3000 rubalja. pisani oblik potreban je ugovor.
- Računovodstvo.
U trenutku darivanja trošak dara se knjigovodstveno otpisuje na ostale rashode društva: dugovanje 91,2, potražovanje 41 (43, 10 ...).
Trošak nabavljene robe/materijala otpisuje se uključujući PDV plaćen prilikom stjecanja te vrijednosti. Proizvodi vlastita proizvodnja otpisan po stvarnom trošku.
- Porez na osobni dohodak.
Dar koji zaposlenik primi od poslodavca je njegov prihod u naravi, npr. dar djeci zaposlenika za Nova godina ili izdavanje kupona za godišnji odmor. Dohodak primljen u obliku dara oporezuje se porezom na dohodak. Porez na osobni dohodak naplaćuje se na vrijednost dara koja prelazi 4000 rubalja (čl. 28 str. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos darova izračunava se prema obračunskoj osnovi za kalendarsku godinu (Pisma Federalne porezne službe od 02.07.2015. N BS-4-11/11559@, Ministarstva financija od 18. studenog 2016. N 03-04- 06/67922, od 05/08/2013 N 03-04-06/ 16327).
Porez na dohodak se obustavlja za sljedeću isplatu dohotka u gotovini (ne može se obustaviti više od 50% dohotka).
Debit 70 i kredit 68.2 – porez na osobni dohodak se zadržava od dara.
- Premije osiguranja.
Premije osiguranja za iznos darova se ne naplaćuju (1., 4. stavak članka 420. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. članka 20.1. Zakona br. 125-FZ, pisma Ministarstva financija od 20. siječnja, 2017. br. 03-15-06/2437 od 16.11.2016. N 03-04-12/67082, Ministarstvo rada od 27. listopada 2014. N 17-3/B-507, Dopis Ministarstva financija od 4. prosinca , 2017. broj 03-15-06/80448).
Važno! Na vrijednost dara zaposlenika ne obračunavaju se premije osiguranja ako dar nije vezan uz njegovu radnu aktivnost. Ovdje je važna potvrda neovisnosti dara o radu formulacija navedena u darovnom ugovoru.
- PDV.
Prijenos poklona za tvrtku je slobodna prodaja. Prema čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prijenosa dara, tvrtka je dužna zaračunati PDV na slobodnu prodaju.
PDV se naplaćuje prema raspoloživosti kao ulazni PDV.
Ako nije bilo ulaznog PDV-a, tada se mora obračunati PDV po stopi 18/100 (10/100). Ako je postojao pretporez, tada se PDV obračunava po stopi 18/118. Ako se daruju dragocjenosti čiji se promet ne oporezuje PDV-om, PDV se ne obračunava pri besplatnom prijenosu tih dragocjenosti.
- Porez na dohodak.
Tvrtka nema pravo uključiti trošak dara (besplatno prenesene imovine) u troškove koji se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak (članak 270. članka 16. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se dar daje kao poticaj radna aktivnost i na njega su naplaćene premije osiguranja, tada se za potrebe poreza na dohodak troškovi za dar mogu prihvatiti.
Ako dar nije dan zaposleniku tvrtke, tada je potrebno uzeti u obzir nijanse. Tvrtka nije u mogućnosti obustaviti porez na dohodak od primatelja koji ne ostvaruje dohodak od tvrtke, stoga je potrebno obavijestiti svoju Porezni ured o dohotku isplaćenom pojedincu i nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak od njega (članak 226. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sergej Granatkin,
računovodstveni stručnjak u NORD OUTSOURCING-u
Tvrtka može, prema potrebi, snositi troškove za darove izvođačima. Kako pravilno voditi te darove u računovodstvu? Regulatorna tijela smatraju da se ti troškovi ne mogu uzeti u obzir u poreznom računovodstvu. S druge strane, postoje argumenti koji će pomoći opravdati troškove suvenira u određenom slučaju. Ali to će vjerojatno izazvati zahtjeve poreznih vlasti, a vi ćete morati braniti svoje stajalište na sudu. Pogledajmo pobliže situaciju.
Ministarstvo financija inzistira na tome da se troškovi darova drugim ugovornim stranama trebaju otpisati na račun neto dobiti (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2017. br. 03-03-06/1/59819 od 8. listopada, 2012. br. 03-03-06/1/523 od 19.10.2010. br. 03-03-06/1/653 i od 25.03.2010. br. 03-03-06/1/176 od 16.08.2006. 03-03-04/4/136). Istodobno, predstavnici porezne službe ističu da se troškovi suvenira mogu uzeti u obzir kao dio troškova zabave organizacije ako su ispunjeni određeni uvjeti:
1) suvenir ima logotip tvrtke;
2) darovi se daju sudionicima poslovnog sastanka tijekom službenog prijema u svrhu međusobne suradnje (vidi dopise Ministarstva poreza Rusije od 16.08.2004. br. 02-5-10/51, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 30.04.2008 br. 20-12/041966.2 ).
Ovaj zaključak potvrđuje i arbitražna praksa (vidi odluke FAS-a Moskovskog okruga od 31. siječnja 2011. br. KA-A40/17593-10, od 5. listopada 2010. br. KA-A41/11224-10, Rezolucija FAS-a Moskovski okrug od 23. siječnja 2013. br. A40-45035/12-116-94).
Kao opće pravilo, prilikom prijenosa darova zaračunajte PDV (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije), odbijte „ulazni” PDV (Pismo Ministarstva financija Rusije od 4. lipnja 2013. br. 03-03-06 /2/20320). U računovodstvu uzmite u obzir izdatke za darove u u cijelosti. Odrazite operacije na ovaj način:
- Dug 91 (26,...) Kredit 41 (10,...) – darovi preneseni;
- Debit 91-2 Kredit 68 – PDV se obračunava na trošak prenesenih darova;
- Zaduženje 68 Odobrenje 19 – prihvaćeno za odbitak PDV-a na darove.
Kanivecka Tatjana,
generalnog direktora tvrtke Revizija RTV
Trošak darova za klijente ili suvenira koji sadrže simbole organizacije i prenose se u skladu s običajima poslovanja radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje predstavnicima drugih organizacija uzimaju se u obzir pri izračunu porezne osnovice za porez na dobit kao trošak oglašavanja. Računovodstvena knjiženja za kupnju i prijenos suvenira sa simbolima poduzeća bit će kako slijedi:
- Zaduženje 68 Odobrenje 19 - prihvaćeno za odbitak „ulaznog” PDV-a;
- Debit 26 Kredit 10 - darovi sa simbolima tvrtke otpisani kao troškovi oglašavanja;
- Debit 91-2 Kredit 68 - PDV se naplaćuje na troškove darova iznad 100 rubalja. za jedinicu.
Ako se darovi i suveniri sa simbolima uručuju tijekom službenog prijema predstavnicima organizacija ugovornih strana koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, njihov se trošak pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak smatra izdatkom reprezentacije i podliježe normalizaciji u postupku utvrđenom za ovu kategoriju troškova. Računovodstvena knjiženja bit će sljedeća:
- Debit 10 Kredit 60 - kupljeni darovi se uzimaju u obzir;
- Dug 19 Kredit 60 - “ulazni” PDV je uzet u obzir;
- Zaduženje 68 Odobrenje 19 - prihvaćeno za odbitak „ulaznog” PDV-a;
- Dug 26 Kredit 10 - otpisan kao troškovi reprezentacije, darovi poslovnim partnerima;
Troškovi u obliku troškova darova ili suvenira koji ne sadrže logotip organizacije i koji se besplatno prenose organizacijama ugovornim stranama ne uzimaju se u obzir pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak (16. članak 270. Poreznog zakona). Ruske Federacije). Računovodstvene stavke će uključivati sljedeće:
- Debit 10 Kredit 60 - kupljeni darovi se uzimaju u obzir;
- Dug 19 Kredit 60 - “ulazni” PDV je uzet u obzir;
- Zaduženje 68 Odobrenje 19 - prihvaćeno za odbitak „ulaznog” PDV-a;
- Dug 91-2 Kredit 10 - trošak darova otpisuje se kao rashod;
- Debit 91-2 Credit 68 - PDV se obračunava na trošak darova.
