Zaudējumu pārnešana uz nākotni: nianses un piemēri. Kas jāņem vērā, pārnesot zaudējumus uz nākamajiem periodiem Nodokļu zaudējumu pārnešana

Sākot ar 2017. gadu, zaudējumus, kas radušies 2007. gadā un vēlāk, var pārnest uz neierobežotu skaitu turpmāko taksācijas periodu, bet 2017.-2020. gada pārskata (taksācijas) periodu peļņu var samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu ne vairāk kā par 50 procentiem. 1C eksperti runāja par to, kā šīs izmaiņas tiek atbalstītas programmā 1C: Accounting 8, izdevums 3.0, kas paredzēts BUKH.1C.

Ar 2016. gada 30. novembra federālo likumu Nr.401-FZ tika grozīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants, kas regulē zaudējumu pārnešanas uz nākotni kārtību. Lūdzu, ņemiet vērā, ka jēdziens “zaudējumu pārnešana” tiek izmantots tikai peļņas nodokļa nolūkos, jo grāmatvedībāGrāmatvedībā zaudējumu uzskaites kārtība ir atšķirīga.

Zaudējumu uzskaites kārtība...

...grāmatvedībā

Pirmkārt, grāmatvedībā ir jānošķir jēdzieni “tīrā peļņa (zaudējumi)” un “nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”, jo šie rādītāji tiek veidoti dažādos grāmatvedības kontos un tiem ir atšķirīga nozīme. Jau 2002. gadā Krievijas Finanšu ministrija vērsa uzmanību uz to 2002. gada 23. augusta vēstulē Nr. 04-02-06/3/60, un kopš tā laika nekas nav mainījies.

Saskaņā ar norādījumiem par kontu plāna izmantošanu organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, apstiprināts. Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n (turpmāk – Kontu plāna lietošanas instrukcija) tīrās peļņas (zaudējumu) rādītājs tiek veidots bilances kontā 99 “Peļņa un zaudējumi ” un atspoguļo organizācijas darbības gala finanšu rezultātu pārskata periodā.

Konta 99 kredīta atlikums gada beigās norāda uz tīrās peļņas esamību, bet debeta atlikums norāda uz tīro zaudējumu esamību.

Pārskata gada beigās, sagatavojot gada finanšu pārskatus, tiek slēgts 99. konts. Šajā gadījumā līdz decembra pēdējam ierakstam, kas ir daļa no uzskaites procedūras - bilances pārveidošanas, konta 99 atlikums tiek norakstīts uz kontu 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”:

tīrās peļņas summa tiek norakstīta konta 84.01 “Sadalāmā peļņa” kredītā;
neto zaudējumu summa tiek norakstīta konta 84.02 “Sedzamie zaudējumi” debetā.

Tādējādi bilances kontā 84 ir apkopota informācija par nesadalītās peļņas (nesegto zaudējumu) summu esamību un kustību.

Nesadalītā peļņa tiek tērēta pēc uzņēmuma īpašnieku ieskatiem. Piemēram, viņi to var izmantot dividendēm, pamatkapitāla palielināšanai un arī iepriekšējo gadu zaudējumu segšanai. Iepriekšējo gadu zaudējumus var norakstīt ne tikai no nesadalītās peļņas, bet arī no rezerves kapitāla, ja tāds tika izveidots.

... nodokļu grāmatvedībā

Zaudējumi ir nodokļu maksātāja pārskata (taksācijas) periodā saņemtā negatīvā starpība starp ienākumiem un izdevumiem (kas ņemti vērā nodokļu vajadzībām). Nodokļa bāze tiek atzīta par vienādu ar nulli pārskata (taksācijas) periodā, kad radušies zaudējumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 8. punkts).

Ja gada beigās tiek saņemti zaudējumi, tad saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta noteikumiem (ar grozījumiem, kas izdarīti ar 2016. gada 30. novembra Federālo likumu Nr. 401-FZ) ar nodokli apliekamā peļņa. jebkuru nākamo pārskata (taksācijas) periodu var samazināt par visu saņemto zaudējumu summu vai daļu no to summām (pārnest zaudējumus uz nākotni).

Šajā gadījumā ir jāņem vērā šādas īpašības:

nav iespējams pārnest zaudējumus par noteiktiem darbību veidiem, kas apliekami ar 0% likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts);
zaudējumus, kas nav pārnesti uz nākamo gadu, var pilnībā vai daļēji pārnest uz nākamajiem gadiem;
2017.-2020.gada pārskata (taksācijas) periodos saņemto peļņu nevar samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu vairāk kā par 50%. Ierobežojums neattiecas uz nodokļa bāzēm, kurām piemēro samazinātas ienākuma nodokļa likmes. Šādas īpašas likmes noteiktas noteikta veida organizācijām, piemēram, reģionālo investīciju projektu dalībniekiem; speciālo ekonomisko zonu (SEZ) dalībniekiem; organizācijas, kas saņēmušas straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritorijas rezidenta statusu utt. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2.1. punkts);
Vairāku iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumus pārnes to rašanās secībā;
nodokļu maksātājam ir pienākums visā nodošanas periodā glabāt radušos zaudējumu apmēru apliecinošus dokumentus.

... ņemot vērā PBU 18/02 noteikumus

Ienākuma nodokļa summa, kas tiek noteikta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu (zaudējumiem), ir nosacīti izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli. Grāmatvedībā šādi nosacīti izdevumi (nosacītie ienākumi) tiek atspoguļoti neatkarīgi no ar nodokli apliekamās peļņas (zaudējumu) summas (PBU 18/02 “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” 20. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu dat. 2002. gada 19. novembris Nr. 114n, turpmāk - PBU 18/02).

Saskaņā ar Kontu plāna lietošanas instrukciju, saņemot zaudējumus pēc grāmatvedības datiem, ir jāuzkrāj nosacīti ienākumi, kas tiek atspoguļoti konta 99.02.2 “Ienākuma nodokļa nosacījuma ienākums” kredītā atbilstoši debetam. konta 68.04.2 “Ienākuma nodokļa aprēķins”. Pārnestie zaudējumi, kas pārskata periodā netika izmantoti ienākuma nodokļa samazināšanai, bet tiks pieņemti nodokļu vajadzībām nākamajos pārskata periodos, rada atskaitāmu pagaidu starpību. Savukārt atskaitāmā pagaidu starpība rada atliktā ienākuma nodokļa (atliktā nodokļa aktīvs - turpmāk DTA) veidošanos, kam turpmākajos pārskata periodos būtu jāsamazina ienākuma nodokļa summa. Tajā pašā laikā organizācija to atzīst tikai tad, ja pastāv iespējamība, ka tā saņems ar nodokli apliekamo peļņu nākamajos pārskata periodos (PBU 18/02 11., 14. punkts).

IT tiek atspoguļots konta 09 “Atliktā nodokļa aktīvi” debetā atbilstoši konta 68.04.2 kredītam. Zaudējumu pārskaitot un to apmēru atspoguļojot ienākuma nodokļa deklarācijā, atskaitāmā pagaidu starpība tiek samazināta (līdz pilnīgai atmaksai), un atbilstošā IT summa tiek norakstīta ar ierakstu korespondences konta debetā 68.04.2. ar konta 09 kredītu (PBU 18/02, Kontu plāna lietošanas instrukcijas 17. punkts).

Iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaitesadaļā "1C: Accounting 8" (3.0. izd.)

Iepriekšējo gadu zaudējumu uzskaites procedūra programmā 1C: Accounting 8, izdevums 3.0, tiek veikta divos posmos:

1. Kārtējā perioda zaudējumu pārnešana uz nākamo periodu izdevumiem.
2. Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana.

Pašreizējā perioda zaudējumu pārnešana uz nākotnes izdevumiem (FPO) tiek veikta manuāli, izmantojot dokumentu Darbība(nodaļa Darījumi — manuāli ievadīti darījumi). Šīs operācijas mērķis ir nodrošināt automātisku zaudējumu norakstīšanu nākotnē. Šim nolūkam tiek izmantots programmas lietotājiem labi zināmais atlikto izdevumu mehānisms. Konta 99.01.1 “Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu” debetā uzrādītie kārtējā gada nodokļu zaudējumi jāieskaita konta 97.21 “Uz atlikto periodu izdevumi” debetā ar izdevumu veidu. Zaudējumi no iepriekšējiem gadiem. Nodokļu maksātājiem, kuri piemēro PBU 18/02 noteikumus, papildus nepieciešams koriģēt 09. kontā uzskaitīto atliktā nodokļa aktīvu analīzi.

Šo manuālo darbību reģistrē gada pēdējā dienā pirms bilances pārveidošanas. Ja uzskaites sistēma neatspoguļo zaudējumu nodošanu RBP, programma atklās šo situāciju un atgādinās par to lietotājam. Nākamā gada janvārī, veicot kārtējo operāciju Ienākuma nodokļa aprēķins iekļauts apstrādē Mēneša slēgšana, ekrānā tiks parādīts ziņojums, ka pagājušā gada zaudējumi nav pārnesti. Apstrāde tiek pārtraukta, un, kamēr lietotājs nav izveidojis zaudējumu pārnešanas operāciju, viņš nevarēs virzīties uz priekšu.

Tikmēr zaudējumu pārnešana uz nākotni ir nodokļu maksātāja tiesības, nevis pienākums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts). Kā rīkoties, ja kāda iemesla dēļ nodokļu maksātājs nevēlas izmantot šīs tiesības?

Šajā gadījumā jums joprojām būs jāizveido manuāla darbība, bet direktorija elementa veidā Nākotnes izdevumi jums vienkārši nav jānorāda zaudējumu norakstīšanas sākuma datums. Nākotnē jūs jebkurā laikā varat atvērt vajadzīgo ierakstu (sadaļa Katalogi — nākamo periodu izdevumi) un aizpildiet lauku Norakstīšanas periods no:, ja lietotājs pārdomā un vēlas samazināt saņemto peļņu par iepriekšējo gadu zaudējumiem, sākot no norādītā datuma.

Iepriekšējo gadu zaudējumi automātiski tiek iekļauti izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi, veicot normatīvo darbību Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana. Zaudējumu norakstīšanas summu aprēķina tikai tad, ja kārtējās darbības veikšanas brīdī saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem kontā 97.21 “Uz atlikto periodu izdevumi” ar izdevumu veidu U. pagājušo gadu bydki ir debeta atlikums. Norakstīšana tiek veikta uz konta 99.01.1 debetu saskaņā ar direktorijā norādītajiem datiem Nākotnes izdevumi.

Sākot ar 2017. gadu, 2007. gadā un vēlāk radušos zaudējumus var pārnest uz neierobežotu skaitu nākamajiem taksācijas periodiem, bet peļņu par pārskata (taksācijas) periodiem 2017.-2020. var samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu ne vairāk kā par 50%. Šīs izmaiņas tiek atbalstītas programmā 1C: Accounting 8, sākot no versijas 3.0.45.20.

Lai noņemtu programmā noteikto desmit gadu limitu “vecajiem” zaudējumiem (iegādāts no 2007. līdz 2015. gadam), pietiek atvērt atbilstošos direktoriju ierakstus Nākotnes izdevumi un notīriet lauku Norakstīšanas periods:.

Kas attiecas uz reģionālo investīciju projektu dalībniekiem, SEZ dalībniekiem utt., tādām organizācijām, kuras piemēro samazinātas nodokļu likmes, automātiska zaudējumu norakstīšana saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta noteikumiem “1C: Grāmatvedība 8 ” netiek atbalstīts.

Apskatīsim, kā programma "1C: Grāmatvedība 8" (rev. 3.0) veic zaudējumu pārnešanu uz nākotni, ņemot vērā jaunākās izmaiņas nodokļu likumdošanā.

1. piemērs

Zaudējumu apjoma atspoguļojums grāmatvedībā un atskaitēs

Lai identificētu 2016. gada nodokļu zaudējumu apmēru, ko nodokļu maksātājam ir tiesības pārnest uz nākotni, vispirms ir jāpabeidz visas apstrādē iekļautās normatīvās darbības par 2016. gada decembri. Mēneša slēgšana.

Zaudējuma apmērs tiks atspoguļots, piemēram, in Izziņa par ienākuma nodokļa aprēķināšanu, ja atskaites iestatījumos kā indikatorus iestatāt nodokļu uzskaites datus.

Varat analizēt nodokļu uzskaites datus kontam 99 par 2016. gadu, izmantojot vienu no sadaļas standarta pārskatiem Pārskati, Piemēram Konta analīze. Ja atceļat parasto darbību Līdzsvara reformācija, tad ziņojums Konta analīze kontam 99 būs skaidrāk: debeta atlikums 5 miljonu rubļu apmērā. norāda uz zaudējumiem (1. att.).

Uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā par 2016. gadu (apstiprināts ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 19. oktobra rīkojumu Nr. ММВ-7-3/572@, turpmāk tekstā – Federālā nodokļu dienesta rīkojums) šī zaudējumu summa tiek atspoguļota:

ar mīnusa zīmi 02.lapā 100.rindā “Nodokļa bāze”;
02.lapas pielikumā Nr.4 ar mīnusa zīmi 140.rindā “Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodā” un ar plusa zīmi 160.rindā “Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās – kopā”.

Tā kā organizācija, veicot parasto darbību, piemēro PBU 18/02 noteikumus Ienākuma nodokļa aprēķins Par 2016. gada decembri tiek atzīts atliktā nodokļa aktīvs (DTA) un tiek ģenerēts grāmatvedības ieraksts:

Debets 09 aktīva veidam “Pašreizējā perioda zaudējumi” Kredīts 68.04.2 - IT summai (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20%).

Peļņas vai zaudējumu aprēķins 2300. rindā atspoguļo zaudējumu summu saskaņā ar grāmatvedības datiem: 5000 tūkstoši rubļu. ar mīnusa zīmi (iekavās norādīta negatīva vērtība). Lūdzu, ņemiet vērā ka šī summa var nesakrist ar nodokļu zaudējumiem. Atzītā atliktā nodokļa aktīva summa RUB 1 000 tūkst. tiek atspoguļots 2450.rindā “Atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas” un samazina zaudējumu apmēru. Tādējādi rādītājs 2400 “Neto peļņa (zaudējumi)” atspoguļo koriģēto zaudējumu summu 4000 tūkstošu rubļu apmērā. ar mīnusa zīmi. Ierakstītais atliktā nodokļa aktīvs vēl vairāk samazinās ienākuma nodokļa bāzi.

Bilances aktīva pirmajā sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” atliktā nodokļa aktīva summa ir 1 000 tūkstoši rubļu. atspoguļots 1180.rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”.

Trešajā saistību sadaļā “Kapitāls un rezerves” 2016.gada nesegto zaudējumu apmēru atspoguļo kopējā summā 1370.rindā “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”. Ja organizācijai gada sākumā nebija nesadalītās peļņas (nesegtos zaudējumus) no iepriekšējiem gadiem un gada laikā netika izmaksātas dividendes, tad 1370. rindas vērtībai jābūt vienādai ar finanšu rezultātu pārskata 2400. rindas vērtību. (skatiet Kontu plāna lietošanas instrukcijas).

Pārnest pašreizējā perioda zaudējumus nākotnei

Lai 2016. gadā saņemtie zaudējumi tiktu automātiski ņemti vērā programmā 1C: Grāmatvedība 8 (rev. 3.0), tie jāpārceļ uz nākamajiem izdevumiem. Izveidosim dokumentu Darbība 31.12.2016 (2. att.).

Dokumenta formā, lai izveidotu jaunu darījumu, jānoklikšķina uz pogas Pievienot un ieraksta korespondenci konta 97.21 “Uz atlikto periodu izdevumi” un konta 99.01.1 “Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu” debetā. Tā kā grāmatvedībā zaudējumi netiek pārnesti uz nākotni, joma Summa atstājiet to tukšu, bet aizpildiet īpašos resursus nodokļu uzskaites vajadzībām:

Summa NU Dt 97,21 un Summa NU Kt 99,01,1 - par zaudējumu summu (RUB 5 000 000,00); Summa VR Dt 97,21 un Summa VR Kt 99,01,1 - par apliekamo pagaidu starpību (-5 000 000,00 rub.).

Direktorija elementa formā Nākotnes izdevumi jums ir jāsniedz šāda informācija:

nākamo periodu izdevumu nosaukums, piemēram, Zaudējums 2016;
RBP veids nodokļu uzskaites vajadzībām - Zaudējumi no iepriekšējiem gadiem(izvēlēts no iepriekš definēta direktorija Izdevumu veidi (NU));
zaudējumu summa (5 000 000,00 RUB) ir norādīta kā orientējoša, jo RBP norakstīšanai tiek izmantota atlikuma summa saskaņā ar grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem;
izdevumu atzīšanas metode - Īpašā pasūtījumā;
zaudējumu pārskaitīšanas sākuma datums ir nākamā gada pirmā diena, kas seko zaudējumu saņemšanas gadam, tas ir, 01.01.2017.;
Mēs nenorādam beigu datumu, jo tagad ir atcelts zaudējumu pārnešanas perioda ierobežojums;
Norakstīšanas konts un analīze nav nepieciešama.

Zaudējumu pārnešana uz priekšu nozīmē, ka nākotnē plānots samazināt nodokļa bāzi. Grāmatvedībā šāds nodokļa bāzes samazinājums radīsies atliktā nodokļa aktīva norakstīšanas dēļ. Tā kā zaudējumu nodošanas brīdī manuālais darījums atspoguļo pagaidu atšķirības aktīva novērtējumā Nākotnes izdevumi, tad šāda veida aktīvam grāmatvedībā ir jāatspoguļo IT rašanās, izmantojot grāmatojumu:

Debets 09 aktīva veidam “Nākotnes izdevumi” Kredīts 09 aktīva veidam “Pašreizējā perioda zaudējumi” - IT apmērā (1 000 000,00 RUB).

Lūdzu, ņemiet vērā ka operācija zaudējumu pārnešanai uz BPO jāievada pēc galīgās apstrādes Mēneša slēgšana decembrim.

Pēc manuālās darbības saglabāšanas jums atkārtoti jāievada veidlapa Mēneša slēgšana un veiciet šādu darbību secību operācijām:

Dokumentu pārsūtīšana mēnesī- izvēlieties komandu Izlaist darbību;
Līdzsvara reformācija- izvēlieties komandu Veikt operāciju.

Ja atkal ir jāslēdz mēnesis, manuālā darbība zaudējumu pārnešanai ir jāatceļ (jāatzīmē dzēšanai). Pēc mēneša galīgās slēgšanas ir jānoņem atzīme manuālās darbības dzēšanai (jāieraksta grāmatvedībā) un vēlreiz jāveic bilances pārveidošana bez dokumentu atkārtotas grāmatošanas.

Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana

Kopš 2017. gada janvāra apstrādē Mēneša slēgšana tiek aktivizēta rutīnas darbība Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana, kuras laikā programma samazina kārtējā mēneša peļņu par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu saskaņā ar atjauninātajām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta normām, tas ir, ne vairāk kā par 50%.

Peļņas samazinājuma rezultāts tiek atspoguļots grāmatvedības reģistra speciālajos resursos:

Summa NU Dt 99.01.1 un Summa NU Kt 97.21 - par zaudējumu norakstīšanas summu; Summa VR Dt 99.01.1 un summa VR Kt 97.21 - par ar nodokli apliekamām pagaidu starpībām.

Ja kārtējā mēnesī peļņas nav, tad dokuments tik un tā tiks izveidots, bet reģistros nebūs kustību. Ja kārtējā mēnesī radušies zaudējumi, norakstītā summa tiek atjaunota, un norādītajos resursos tiek reversēta norakstītā zaudējumu summa.

Saskaņā ar 1. piemēra nosacījumiem organizācija “TF Mega” 2017. gada pirmajā ceturksnī saņēma peļņu 1 000 000,00 rubļu apmērā.

Pusi no šīs summas var samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu.

Slēgsim mēnesi par 2017. gada martu un formu Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas sertifikāts-aprēķins(sertifikātu ģenerē pēc uzkrāšanas principa no gada sākuma). 4. ailē par 2017. gada martu kā peļņas samazinājumam ņemtā zaudējumu summa tiks norādīta RUB 500 000 apmērā. (3. att.).

Parastās operācijas laikā Ienākuma nodokļa aprēķins ienākuma nodokļa summa tiks samazināta, norakstot atliktā nodokļa aktīvu, ko atspoguļo grāmatojums:

Debets 68.04.2 Kredīts 09 pēc aktīva veida “Atliktie izdevumi”

Kopumā šāda veida aktīviem par pirmo ceturksni IT tika norakstīts 100 000,00 RUB apmērā. (500 000,00 x 20%).

Apskatīsim, kā tiek aizpildīta ienākuma nodokļa deklarācija par 2017. gada pirmo ceturksni. 02. lapas pielikumā Nr. 4 automātiski atspoguļoti šādi rādītāji (4. att.):

2017. gada 1. ceturkšņa ienākuma nodokļa deklarācijas 02. lapas pielikuma Nr.4 rinda	Dati
	Nenestie zaudējumi par 2016. gadu (5 000 000 RUB), tāda pati summa tiek atspoguļota 010. rindā kopējā nenesto zaudējumu bilancē taksācijas perioda sākumā
	Nodokļa bāze pārskata periodā (1 000 000 RUB)
	Zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi. Tas ietver konta 97.21 kredīta apgrozījumu ar veidu "Iepriekšējo gadu zaudējumi" (500 000 RUB)
	Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās (4 500 000 RUB)

No deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.4 150.rindas zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi, tiek pārnesta uz pārskata 02.lapas 110.rindu. Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai tiks samazināta par šo summu (120. lpp.), kas būs 500 000 rubļu. (1 000 000–500 000).

Starpperiodu peļņas deklarāciju aizpildīšana

Neskatoties uz to, ka nodokļu maksātājam ir tiesības jebkurā pārskata periodā pārnest zaudējumus uz nākotni (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts), 02. lapas pielikums Nr. 4 ir iekļauts tikai deklarācijā. par pirmo ceturksni un taksācijas periodu (Federālā nodokļu dienesta rīkojuma 1.1. punkts). Attiecīgi programmā netiek aizpildīts pusgada un 9 mēnešu deklarāciju 02.lapas pielikums Nr.4, kā arī 02.lapas 110.rinda. Tajā pašā laikā zaudējumu norakstīšanas algoritms nemainās. Kā šajā gadījumā būtu jāaizpilda deklarācija saskaņā ar 1. piemēra nosacījumiem?

Atbildi uz šo jautājumu sniedz Federālā nodokļu dienesta rīkojuma 5.5. punkts, saskaņā ar kuru ienākuma nodokļa deklarācijās par starpperiodiem 02. lapas 110. rinda tiek noteikta, pamatojoties uz datiem:

deklarācijas pielikuma Nr.4 160.rinda par iepriekšējo taksācijas periodu;
deklarācijas pielikuma Nr.4 010.rinda par kārtējā taksācijas perioda pirmo ceturksni;
02.lapas 100.rindu par pārskata periodu, par kuru sastādīta deklarācija.

Praksē tas nozīmē sekojošo: 110. rinda ir jāaizpilda manuāli, pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, bet pārējie rādītāji 02. lapā tiek aizpildīti automātiski.

Tādējādi 2017. gada 1. pusgadā konta kredīta apgrozījums bija 97.21 ar formu Zaudējumi no iepriekšējiem gadiem pēc nodokļu uzskaites datiem tas ir 1 000 000 rubļu. Tāda pati summa ir atspoguļota 4. ailē Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas aprēķina izziņas par 2017.gada jūniju kā peļņas samazināšanā iekļauto zaudējumu summu. Tādējādi pusgada deklarācijas 02. lapas 110. rindā jāievada vērtība: 1 000 000. Nodokļa bāzes rādītājs nodokļa aprēķināšanai (120. lpp.) tiks samazināts par šo summu, kas būs 1 000 000 rubļu. (2 000 000–1 000 000).

2017. gada 9 mēnešus konta kredīta apgrozījums bija 97.21 ar veidlapu Zaudējumi no iepriekšējiem gadiem pēc nodokļu uzskaites datiem tas ir 1 500 000 rubļu. Tāda pati summa ir atspoguļota 4. ailē Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas aprēķina izziņas par 2017. gada septembri. Deklarācijas 02. lapas 110. rindā par 9 mēnešiem manuāli tiek ievadīta vērtība: 1 500 000.

Nodokļa bāzes rādītājs ienākuma nodokļa aprēķināšanai (120. lpp.) būs 1 500 000 rubļu. (3 000 000–1 500 000).

Zaudējumu atspoguļojums organizācijas gada pārskatā

Slēgsim mēnesi par 2017. gada decembri. Saskaņā ar nodokļu grāmatvedības datiem, 2017. gada peļņas samazināšanā ņemtā zaudējumu summa ir 2 000 000 rubļu, bet 2017. gada beigās – 3 000 000,00 rubļu.

Pēc 2017. gada grāmatvedības datiem ONA ar aktīva veidu tika norakstīta Pašreizējā perioda zaudējumi 400 000,00 rubļu apmērā. (2 000 000,00 x 20%).

Tagad mēs veidosim un aizpildīsim ienākuma nodokļa deklarāciju par 2017. gadu. 02. lapas pielikumā Nr. 4 automātiski atspoguļoti šādi rādītāji:

No 4.pielikuma 150.rindas uz 02.lapu zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi, tiek pārnesta uz deklarācijas 02.lapas 110.rindu. Nodokļa bāzes rādītājs nodokļa aprēķināšanai (120. lpp.) tiks samazināts par šo summu, kas būs 2 000 000 rubļu. (4 000 000–2 000 000).

Mēs veidosim un aizpildīsim finanšu pārskatus par 2017. gadu. Finanšu rezultātu pārskats automātiski atspoguļo šādus rādītājus:

Bilances aktīva pirmajā sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” atliktā nodokļa aktīva summa ir 600 tūkstoši rubļu. atspoguļots 1180.rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”. Trešajā saistību sadaļā “Kapitāls un rezerves” 1370.rindas “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” kopējā summā atspoguļots 2017.gada nesadalītās peļņas apjoms.

Nodokļu amatpersonas informēja par izmaiņām no 2018.gada 1.janvāra iepriekšējo periodu zaudējumu pārskaitīšanas kārtībā, aprēķinot ienākuma nodokli.

Krievijas Federālais nodokļu dienests Vologdas apgabalam atgādināja, ka ienākumu nodokļa bāzi nevar samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu vairāk nekā par 50 procentiem. Tas attiecas uz zaudējumiem, kas radušies par periodiem, kas sākas 2007. gada 1. janvārī vai vēlāk.

Zaudējumi, kas radušies 2006. gadā un agrāk, 2018. gadā nevar tikt ņemti vērā. Turklāt zaudējumus par 2006. gadu var norakstīt tikai laika posmā no 2007. līdz 2016. gadam.

Mainījusies arī zaudējumu pārskaitīšanas kārtība.

Līdz 2018.gadam nodokļu maksātājiem bija tiesības pārnest zaudējumus uz 10 gadiem. No 2018. gada 1. janvāra tika atcelts 10 gadu ierobežojums.

Šajā sakarā zaudējumu summa var tikt pārskaitīta neatkarīgi no to saņemšanas perioda, nav ierobežojumu iespējamās zaudējumu pārnešanas periodam.

Federālais likums Nr.401-FZ grozīja Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantu, kas regulē zaudējumu pārnešanas uz nākotni kārtību. Jāņem vērā, ka jēdziens “zaudējumu pārnešana” tiek lietots tikai peļņas nodokļa aprēķināšanai, jo grāmatvedībā zaudējumu uzskaites kārtība ir atšķirīga.

Pirmkārt, grāmatvedībā ir jānošķir jēdzieni “tīrā peļņa (zaudējumi)” un “nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”, jo šie rādītāji tiek veidoti dažādos grāmatvedības kontos un tiem ir atšķirīga nozīme. Krievijas Finanšu ministrija uz to vērsa uzmanību vēstulē Nr.04-02-06/3/60, un kopš tā laika nekas nav mainījies.

Saskaņā ar norādījumiem par kontu plāna izmantošanu organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, apstiprināts. Ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr.94n (turpmāk – Kontu plāna lietošanas instrukcija) neto peļņas (zaudējumu) rādītājs tiek veidots bilances kontā 99 “Peļņa un zaudējumi” un atspoguļo galīgo organizācijas darbības finanšu rezultāts pārskata periodā.

Konta 99 kredīta atlikums gada beigās norāda uz tīrās peļņas esamību, bet debeta atlikums norāda uz tīro zaudējumu esamību.

Pārskata gada beigās, sagatavojot gada finanšu pārskatus, tiek slēgts 99. konts.

Šajā gadījumā līdz decembra pēdējam ierakstam, kas ir daļa no uzskaites procedūras - bilances pārveidošanas, konta 99 atlikums tiek norakstīts uz kontu 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”:

Neto peļņas summa tiek norakstīta konta 84.01 “Sadalāmā peļņa” kredītā;
neto zaudējumu summa tiek norakstīta konta 84.02 “Sedzamie zaudējumi” debetā.

Tādējādi bilances kontā 84 ir apkopota informācija par nesadalītās peļņas (nesegto zaudējumu) summu esamību un kustību.

Ja gada beigās tiek saņemti zaudējumi, tad saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta noteikumiem (grozījumi ar Federālo likumu Nr. 401-FZ) ar nodokli apliekamā peļņa no jebkuras turpmākas atskaites. (nodokļu) periodus var samazināt par visu saņemto zaudējumu summu vai daļu no šīs summas (pārnest zaudējumus uz nākotni).

Šajā gadījumā ir jāņem vērā šādas īpašības:

Zaudējumus nav iespējams pārnest uz noteiktu veidu darbībām, kas apliktas ar 0% likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts);
zaudējumus, kas nav pārnesti uz nākamo gadu, var pilnībā vai daļēji pārnest uz nākamajiem gadiem;
2017.-2020.gada pārskata (taksācijas) periodos saņemto peļņu nevar samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu vairāk kā par 50%. Ierobežojums neattiecas uz nodokļa bāzēm, kurām piemēro samazinātas ienākuma nodokļa likmes. Šādas īpašas likmes noteiktas noteikta veida organizācijām, piemēram, reģionālo investīciju projektu dalībniekiem; speciālo ekonomisko zonu (SEZ) dalībniekiem; organizācijas, kas saņēmušas straujas sociāli ekonomiskās attīstības teritorijas rezidenta statusu utt. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 2.1. punkts);
Vairāku iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumus pārnes to rašanās secībā;
nodokļu maksātājam ir pienākums visā nodošanas periodā glabāt radušos zaudējumu apmēru apliecinošus dokumentus.

Ienākuma nodokļa summa, kas tiek noteikta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu (zaudējumiem), ir nosacīti izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli. Grāmatvedībā šādi nosacīti izdevumi (nosacītie ienākumi) tiek atspoguļoti neatkarīgi no ar nodokli apliekamās peļņas (zaudējumu) summas (PBU 18/02 “Uzskaite par ienākuma nodokļa aprēķiniem”, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 114n, turpmāk tekstā PBU 18/02).

Darbība kārtējā perioda zaudējumu pārskaitīšanai uz nākotnes izdevumiem (FPO) tiek veikta manuāli, izmantojot Operācijas dokumentu (sadaļa Operācijas - Operācijas ievadītas manuāli). Šīs operācijas mērķis ir nodrošināt automātisku zaudējumu norakstīšanu nākotnē. Šim nolūkam tiek izmantots programmas lietotājiem labi zināmais atlikto izdevumu mehānisms. Kārtējā gada nodokļu zaudējumi, kas uzskaitīti konta 99.01.1 “Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu” debetā, jāieskaita konta 97.21 “Nākotnes izdevumi” debetā ar izdevumu veidu Iepriekšējo zaudējumi. gadiem. Nodokļu maksātājiem, kuri piemēro PBU 18/02 noteikumus, papildus nepieciešams koriģēt 09. kontā uzskaitīto atliktā nodokļa aktīvu analīzi.

Šo manuālo darbību reģistrē gada pēdējā dienā pirms bilances pārveidošanas. Ja uzskaites sistēma neatspoguļo zaudējumu nodošanu RBP, programma atklās šo situāciju un atgādinās par to lietotājam. Nākamā gada janvārī, veicot kārtējo operāciju Ienākuma nodokļa aprēķins, kas iekļauta Mēneša slēguma apstrādē, ekrānā tiks parādīts ziņojums, ka iepriekšējā gada zaudējumi nav pārcelti. Apstrāde tiek pārtraukta, un, kamēr lietotājs nav izveidojis zaudējumu pārnešanas operāciju, viņš nevarēs virzīties uz priekšu.

Iepriekšējo gadu zaudējumi automātiski tiek iekļauti izdevumos, kas samazina ienākuma nodokļa bāzi, veicot normatīvo darbību Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana. Zaudējumu norakstīšanas apmēru aprēķina tikai tad, ja normatīvās darbības veikšanas brīdī pēc nodokļu uzskaites datiem ir debeta atlikums kontā 97.21 “Uz atlikto periodu izdevumi” ar izdevumu veidu Iepriekšējo gadu zaudējumi. Norakstīšana tiek veikta uz konta 99.01.1 debetu atbilstoši direktorijā Atliktie izdevumi norādītajiem datiem.

Lai noteiktu nodokļu zaudējumu apmēru, ko nodokļu maksātājam ir tiesības pārnest uz nākotni, vispirms ir jāpabeidz visas decembra regulējošās darbības, kas iekļautas mēneša slēgšanas apstrādē.

Zaudējuma apmērs tiks atspoguļots, piemēram, Ienākuma nodokļa aprēķina izziņā, ja atskaites iestatījumos kā rādītājus iestatīsiet nodokļu uzskaites datus.

Varat analizēt nodokļu uzskaites datus kontam 99 par gadu, izmantojot kādu no standarta pārskatiem sadaļā Pārskati, piemēram, konta analīzi. Ja atceļat parasto operāciju Bilances reformēšana, konta analīzes pārskats kontam 99 būs skaidrāks: debeta atlikums 5 miljonu rubļu apmērā. norāda uz zaudējumiem.

Gada uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijā (apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu Nr. ММВ-7-3/572@, turpmāk Federālā nodokļu dienesta rīkojums) šī zaudējumu summa. ir atspoguļots:

Ar mīnusa zīmi 02. lapā 100. rindā “Nodokļa bāze”;
02.lapas pielikumā Nr.4 ar mīnusa zīmi 140.rindā “Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodā” un ar plusa zīmi 160.rindā “Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās – kopā”.

Tā kā organizācija, veicot parasto darbību, piemēro PBU 18/02 noteikumus.

Aprēķinot ienākuma nodokli decembrim, tiek atzīts atliktā nodokļa aktīvs (DTA) un izveidots grāmatvedības ieraksts:

Debets 09 aktīva veidam “Pašreizējā perioda zaudējumi” Kredīts 68.04.2
- par SHE summu (1 000 000,00 RUB = 5 000 000,00 x 20%).

Peļņas vai zaudējumu aprēķins 2300. rindā atspoguļo zaudējumu summu saskaņā ar grāmatvedības datiem: 5000 tūkstoši rubļu. ar mīnusa zīmi (iekavās norādīta negatīva vērtība). Lūdzu, ņemiet vērā, ka šī summa var nebūt tāda pati kā jūsu nodokļu zaudējumi. Atzītā atliktā nodokļa aktīva summa RUB 1 000 tūkst. tiek atspoguļots 2450.rindā “Atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas” un samazina zaudējumu apmēru. Tādējādi rādītājs 2400 “Neto peļņa (zaudējumi)” atspoguļo koriģēto zaudējumu summu 4000 tūkstošu rubļu apmērā. ar mīnusa zīmi. Ierakstītais atliktā nodokļa aktīvs vēl vairāk samazinās ienākuma nodokļa bāzi.

Bilances aktīva pirmajā sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” atliktā nodokļa aktīva summa ir 1 000 tūkstoši rubļu. atspoguļots 1180.rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”.

Trešajā saistību sadaļā “Kapitāls un rezerves” nesegto zaudējumu apmēru atspoguļo kopējā summā 1370.rindā “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”. Ja organizācijai gada sākumā nebija nesadalītās peļņas (nesegtos zaudējumus) no iepriekšējiem gadiem un gada laikā netika izmaksātas dividendes, tad 1370. rindas vērtībai jābūt vienādai ar finanšu rezultātu pārskata 2400. rindas vērtību. (skatiet Kontu plāna lietošanas instrukcijas).

Dokumenta formā, lai izveidotu jaunu darījumu, jānoklikšķina uz pogas Pievienot un jāievada korespondence konta 97.21 debetam “Atliktie izdevumi” un konta 99.01.1 kredītam “Peļņa un zaudējumi no darbībām ar galveno nodokļu sistēmu. ”. Tā kā grāmatvedībā zaudējumi netiek pārnesti uz nākotni, lauku Summa atstājam tukšu un aizpildām speciālos resursus nodokļu uzskaites vajadzībām:

Summa NU Dt 97.21 un summa NU Kt 99.01.1
- par zaudējumu summu (5 000 000,00 RUB);
Summa VR Dt 97.21 un Summa VR Kt 99.01.1
- par apliekamo pagaidu starpību (-5 000 000,00 RUB).

Kataloga elementa Atliktie izdevumi veidā jānorāda šāda informācija:

Atlikto izdevumu nosaukums, piemēram, Zaudējumi;
RBP veids nodokļu uzskaites vajadzībām - Iepriekšējo gadu zaudējumi (izvēlēti no iepriekš noteiktā kataloga Izdevumu veidi (NU));
zaudējumu summa (5 000 000,00 RUB) ir norādīta kā orientējoša, jo RBP norakstīšanai tiek izmantota atlikuma summa saskaņā ar grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem;
izdevumu atzīšanas metode - Īpašā pasūtījumā;
zaudējumu pārskaitīšanas sākuma datums ir nākamā gada pirmā diena, kas seko zaudējumu saņemšanas gadam, tas ir, 01.01.2017.;
Mēs nenorādam beigu datumu, jo tagad ir atcelts zaudējumu pārnešanas perioda ierobežojums;
Norakstīšanas konts un analīze nav nepieciešama.

Zaudējumu pārnešana uz priekšu nozīmē, ka nākotnē plānots samazināt nodokļa bāzi. Grāmatvedībā šāds nodokļa bāzes samazinājums radīsies atliktā nodokļa aktīva norakstīšanas dēļ. Tā kā zaudējumu pārnešanas brīdī manuālā darījumā tiek atspoguļotas pagaidu atšķirības Atlikto izdevumu aktīva novērtējumā, tad šāda veida aktīvam grāmatvedībā ir jāatspoguļo IT rašanās, izmantojot grāmatojumu:

Debets 09 aktīva veidam “Atliktie izdevumi” Kredīts 09 aktīva veidam “Pašreizējā perioda zaudējumi”
- par SHE summu (1 000 000,00 RUB).

Lūdzu, ņemiet vērā, ka operācija zaudējumu pārskaitīšanai uz RBP ir jāievada pēc mēneša slēgšanas galīgās decembra apstrādes pabeigšanas.

Pēc manuālās darbības saglabāšanas atkārtoti jāievada veidlapa Mēneša noslēgums un jāveic šāda darbību secība:

Mēneša dokumentu pārgrāmatošana - izvēlieties komandu Izlaist darbību;
Bilances reforma - atlasiet komandu Veikt darbību.

Mēneša slēgšanas apstrāde ietver kārtējo darbību Iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšana, kuras laikā programma samazina kārtējā mēneša peļņu par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu atbilstoši precizētajām Nodokļu kodeksa 283. panta normām. Krievijas Federācija, tas ir, ne vairāk kā par 50%.

Peļņas samazinājuma rezultāts tiek atspoguļots grāmatvedības reģistra speciālajos resursos:

Summa NU Dt 99.01.1 un summa NU Kt 97.21
- norakstīto zaudējumu apmēru;
Summa VR Dt 99.01.1 un Summa VR Kt 97.21
- ar nodokli apliekamām pagaidu atšķirībām.

Saskaņā ar 1. piemēra nosacījumiem organizācija “TF Mega” pirmajā ceturksnī guva peļņu 1 000 000,00 rubļu apmērā.

Pusi no šīs summas var samazināt par iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu.

Slēgsim marta mēnesi un ģenerēsim izziņu par iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanu (sertifikāts tiek veidots pēc uzkrāšanas principa no gada sākuma). Aprēķinu izziņas iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanai par martu 4.ailē kā peļņas samazināšanā vērā ņemtā zaudējumu summa tiks norādīta 500 000 rubļu.

Veicot kārtējo operāciju Ienākuma nodokļa aprēķināšana, ienākuma nodokļa summa tiks samazināta, norakstot atliktā nodokļa aktīvu, ko atspoguļo grāmatojums:

Debets 68.04.2 Kredīts 09 pēc aktīva veida “Atliktie izdevumi”

Kopumā šāda veida aktīviem par pirmo ceturksni IT tika norakstīts 100 000,00 RUB apmērā. (500 000,00 x 20%).

Apskatīsim, kā tiek aizpildīta ienākuma nodokļa deklarācija par pirmo ceturksni.

02. lapas pielikumā Nr. 4 automātiski atspoguļoti šādi rādītāji:

Deklarācijas pielikuma Nr.4 160.rinda par iepriekšējo taksācijas periodu;
deklarācijas pielikuma Nr.4 010.rinda par kārtējā taksācijas perioda pirmo ceturksni;
02.lapas 100.rindu par pārskata periodu, par kuru sastādīta deklarācija.

Praksē tas nozīmē sekojošo: 110. rinda ir jāaizpilda manuāli, pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, bet pārējie rādītāji 02. lapā tiek aizpildīti automātiski.

Tātad par pusgadu konta 97.21 ar veidu Zaudējumi iepriekšējo gadu kredīta apgrozījums pēc nodokļu uzskaites datiem ir 1 000 000 rubļu. Tāda pati summa ir atspoguļota Aprēķinu apliecības iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas 4.ailē par jūniju kā peļņas samazināšanā iekļautā zaudējumu summa. Tādējādi pusgada deklarācijas 02. lapas 110. rindā jāievada vērtība: 1 000 000. Nodokļa bāzes rādītājs nodokļa aprēķināšanai (120. lpp.) tiks samazināts par šo summu, kas būs 1 000 000 rubļu. (2 000 000–1 000 000).

Par 9 mēnešiem konta 97.21 ar veidu Zaudējumi iepriekšējo gadu kredīta apgrozījums pēc nodokļu uzskaites datiem ir 1 500 000 rubļu. Tāda pati summa atspoguļota Apliecības par iepriekšējo gadu zaudējumu norakstīšanas aprēķina 4.ailē par septembri. Deklarācijas 02. lapas 110. rindā par 9 mēnešiem manuāli tiek ievadīta vērtība: 1 500 000.

Nodokļa bāzes rādītājs ienākuma nodokļa aprēķināšanai (120. lpp.) būs 1 500 000 rubļu. (3 000 000–1 500 000).

Slēgsim mēnesi decembrī. Pēc nodokļu uzskaites datiem, gada peļņas samazināšanā ņemtā zaudējumu summa ir 2 000 000 rubļu, bet nepaneso zaudējumu atlikums gada beigās ir 3 000 000,00 rubļu.

Pēc gada grāmatvedības datiem IT norakstīts ar aktīvu veidu Kārtējā perioda zaudējumi RUB 400 000,00 apmērā. (2 000 000,00 x 20%).

Tagad mēs izveidosim un aizpildīsim ienākuma nodokļa deklarāciju par gadu. 02. lapas pielikumā Nr. 4 automātiski atspoguļoti šādi rādītāji:

Mēs veidosim un aizpildīsim finanšu pārskatus par gadu. Finanšu rezultātu pārskats automātiski atspoguļo šādus rādītājus:

Bilances aktīva pirmajā sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi” atliktā nodokļa aktīva summa ir 600 tūkstoši rubļu. atspoguļots 1180.rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”. Trešajā saistību sadaļā “Kapitāls un rezerves” nesadalītās peļņas apmērs tiek atspoguļots kopējā summā 1370.rindā “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”.

Uzturot grāmatvedības uzskaiti organizācijā, ir gadījumi, kad saimnieciskās darbības laikā rodas zaudējumi, kas jāpārnes uz nākamo periodu. Tāpat nereti rodas nepieciešamība šādus datus atspoguļot programmā, uzsākot darbu ar programmu pēc tās iegādes. Šajā rakstā mēs detalizēti analizēsim visas šādas situācijas.

Apskatīsim situāciju, ka 2016. gada beigās mūsu uzņēmums strādāja ar zaudējumiem 338 138,43 rubļu apmērā. Nākamajā mēnesī mūsu peļņa bija tieši 300 000 rubļu.

Zaudējumus mēneša beigās aprēķina speciāls asistents, kas atrodas programmas sadaļā “Operācijas”. Mūsu piemērs beidzas 2016. gada decembrī vienlaikus ar ceturtā ceturkšņa un visa gada noslēgumu.

Pēc darījuma pabeigšanas līdz 2016. gada decembra slēgšanai varam saņemt izziņu “Ienākuma nodokļa aprēķins”. Tas atspoguļos detalizētus datus, tostarp mums nepieciešamo zaudējumu summu 2016. gadā.

Kā redzams no izveidotā pārskata, par visu kārtējo 2016. gadu, kuru noslēdzam, zaudējumi sastādīja 388 138,43 rubļus. Šī summa ir aprēķināta par visiem 2016. gada mēnešiem un ir tās finanšu rezultāts.

Tagad šie zaudējumi ir attiecināmi uz vēlākiem datumiem, jo nākotnē tos kompensēs ienākošie ienākumi.

Zaudējumu pārnešana

Pirms turpināt šo operāciju par 2016. gadu, noskaidrosim atliktā nodokļa aktīvu (DTA) apmēru šim periodam. To var izdarīt, saņemot SĀLS kontā 09 par visu 2016. Zemāk redzamajā attēlā redzams, ka summa bija 77 627,68 rubļi, kas ir 20% no attiecīgajā gadā saņemtajiem zaudējumiem.

Mūsu raksta ietvaros tabulas daļai tiks pievienotas tikai divas rindas:

IT 77 627,68 apmērā tiks ieskaitīta nākamo periodu izdevumos. Rezultāts 09 paliek nemainīgs.
2016. gada zaudējumi, kas sastādīja 338 138,43 rubļus, tiks ieskaitīti pārējos nākamo periodu izdevumos.

Kā redzams attēlā augstāk, pārskaitot zaudējumus, norādījām apakškonto “2016.gada zaudējumi”. Mūsu gadījumā šī pozīcija atlikto izdevumu uzziņu grāmatā tika izveidota manuāli.

Varat norādīt jebkuru nosaukumu. Kā nodokļu uzskaites veids parādīsies “Iepriekšējo gadu zaudējumi”. Tāpat norādām, ka šie zaudējumi tiks norakstīti no 2017.gada 1.janvāra līdz 2023.gada beigām.

Pēc visu izmaiņu veikšanas mēs pārformatēsim apgrozījumu un redzēsim, ka galīgā bilance, kas ir 77 627,68 rubļi, ir iekļauta nākamo periodu izdevumos.

Tagad mēs varam atgriezties pie 2016. gada decembra slēgšanas un reformēt bilanci. Šādā situācijā nav nepieciešams atkārtoti pārsūtīt dokumentus.

Ienākumi pašreizējā periodā

Tagad sāksim pievienot peļņas bāzi 300 000 rubļu. Mūsu uzņēmums to saņēma 2017. gada janvārī. Fin. rezultātu iegūsim tādu pašu kā decembrī – pēc mēneša noslēguma.

Zemāk redzamajā attēlā redzama 2016. gada zaudējumu norakstīšana par 300 000 rubļu, kas ir 2017. gada janvāra ienākumi.

Tāpat mēneša beigās tika aprēķināta nodokļa summa.

Iepriekšējo gadu zaudējumi, pārejot uz 1C: Grāmatvedība

Ne vienmēr, strādājot programmā, tiek uzskaitīti iepriekšējo gadu zaudējumi. Dažās situācijās šī informācija ir jāievada programmā, kad sākat ar to strādāt.

Visas nepieciešamās darbības tiek veiktas, izmantojot bilances ievadīšanas palīgu, kas atrodas programmas sadaļā “Galvenā”.

Apstrādes galvenē atlasiet organizāciju un norādiet datumu. Vispirms ievadīsim datus ONA - 09 kontā.

Šajā situācijā atlikto izdevumu summa būs 77 627,68 rubļi.

Tālāk programmā ievadīsim datus par zaudējumiem 2016. gadam 338 138,43 rubļu apmērā, kas tiks uzskaitīti kontā 97.21. Lūdzam ņemt vērā, ka šie dati jāievada atsevišķā dokumentā, kurā būs tikai dati par zaudējumiem par iepriekšējo gadu.

Kādus finanšu rezultātus jūsu uzņēmums uzrādīja iepriekšējos gados? Bija zaudējumi – tos var norakstīt. Lai izvairītos no nodokļu inspektoru pretenzijām, iepriekšējo gadu zaudējumi jānoraksta saskaņā ar Nodokļu kodeksa noteikumiem. Apskatīsim procedūru zaudējumu pārnešanai uz nākotni.

Noteikums 1. Zaudējumu pārnešana uz nākotni - 10 gadi

Organizācijai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi par radušos zaudējumu summu tikai desmit gadu laikā pēc zaudējumu gada. Piemēram, zaudējumus, pamatojoties uz 2015. gada rezultātiem, var ņemt vērā līdz 2025. gadam.

No 2017. gada 1. janvāra tiek likvidēts uzkrājums 10 gadu zaudējumu pārnešanas periodam. Tagad, laika posmā no 2017. gada 1. janvāra līdz 2020. gada 31. decembrim, nodokļa bāzi (izņemot atsevišķus gadījumus) nevar samazināt par iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu vairāk nekā par 50 procentiem.

Ko darīt, ja desmit gadus pēc zaudējuma gada uzņēmums nekad nav guvis pietiekami daudz peļņas, lai segtu zaudējumus? Tad zaudējums paliks neatmaksāts. Būtu riskanti norakstīt atlikušo zaudējumu daļu, pamatojoties uz 2015. gada rezultātiem 2026. gadā.

Lūdzu, ņemiet vērā: lai sāktu iepriekšējo gadu zaudējumu pārnešanu, jums nav jāgaida līdz kārtējā taksācijas perioda beigām. Jūsu uzņēmumam ir tiesības daļu no iepriekšējos taksācijas periodos saņemtajiem zaudējumiem pārcelt uz šī taksācijas perioda pirmo pārskata periodu (ceturksni), ja tā rezultātā tiek gūta peļņa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 1. punkts) .

2. noteikums. Iepriekšējo gadu zaudējumus pārskaita peļņas nodokļa bāzes robežās

Ko tas nozīmē? Pieņemsim, ka zaudējumu summa, kuru vēlaties norakstīt, ir 12 000 rubļu. Pašreizējā taksācijas perioda ar nodokli apliekamā bāze ir 10 000 rubļu - jūs nevarat “ieiet mīnusā” un norakstīt zaudējumus, kas lielāki par šo summu.

3. noteikums. Zaudējumu pārnešanas uz nākotni kārtība - “pa vienam”

Ja zaudējumi tiek saņemti vairāk nekā vienā taksācijas periodā, pārnesiet tos uz nākotni tādā secībā, kādā tie radušies (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. panta 3. punkts). Tas nozīmē, ka vispirms tiek pārnesti zaudējumi, kas radušies agrākajā periodā, un pēc tam zaudējumi. Apskatīsim piemēru, kā kārtējā gadā ir pareizi ņemt vērā iepriekšējo gadu zaudējumus un maksāt mazāku ienākuma nodokli.

Piemērs: zaudējumi, kas saņemti divus gadus pēc kārtas:

2010. gada beigās - 12 000 rubļu;
2011. gada beigās - 5000 rubļu.

Turpmākajos gados uzņēmums strādāja ar peļņu. Ienākuma nodokļa bāze bija:

2012. gada beigās - 10 000 rubļu;
2013. gada beigās - 40 000 rubļu.

Kopējā zaudējumu summa, ko var pārnest uz 2012. gadu, nedrīkst pārsniegt šī gada nodokļa bāzi. Līdz ar to organizācija uz 2012.gadu varēs pārskaitīt tikai daļu no 2010.gada zaudējumiem – 10 000 rubļu. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze 2012. gada beigās būs nulle.

Kopējā iepriekšējo gadu zaudējumu summa, kas jāpārnes uz 2013. gadu, būs 7000 rubļu. (2000 rub. + 5000 rub.). Ņemot vērā 2010. un 2011. gada pārskaitītos zaudējumus, ienākuma nodokļa nodokļa bāze 2013. gada beigās būs 33 000 rubļu. (40 000 rub. - 7 000 rub.).

Noteikums 4. Dokumenti, kas apliecina zaudējumus: veidi, glabāšanas termiņi

Zaudējumus varat norakstīt, ja jums ir primārie dokumenti, kas apliecina iegūto finansiālo rezultātu. Kādi dokumenti tie ir? Jautājums nav nejaušs, jo šis punkts nav norādīts nodokļu kodeksā.

Zaudējumus apstiprinās uzņēmuma primārā dokumentācija: rēķini, izraksti, rēķini, kartes, uz kurām organizācija veica uzskaiti. Tas nenozīmē grāmatvedības dokumentus: bilances, grāmatvedības kartes, nodokļu reģistrus, bet gan primāro dokumentāciju.

Saglabājiet dokumentus, kas apstiprina zaudējumus, līdz tos pilnībā norakstāt. Jums būs jāsaglabā apliecinošie dokumenti visu laiku, kad norakstīsit zaudējumus kā nodokļa bāzes samazinājumu. Pretējā gadījumā nevar izvairīties no strīdiem ar nodokļu inspekciju. Pēc zaudējumu summas pilnīgas atmaksas dokumenti, kas apliecina tā veidošanos, glabājami vēl četrus gadus (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 25. maija vēstule Nr. 03-03-06/1/278).

Kā ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļot iepriekšējo gadu zaudējumus?

Lai apstiprinātu nodokļu uzskaites datus, organizācijām ir jāsagatavo nodokļu bāzes aprēķins atskaites un taksācijas periodiem, pamatojoties uz uzkrāšanas principu no gada sākuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 315. panta 1. punkts).

Pārdomājiet šādas ienākuma nodokļa deklarācijas rindas:

deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.4 140.rindā - izveidotā nodokļa bāze, kuru var samazināt par zaudējumu summu;
lapas 02 pielikuma Nr.4 010.rindā - taksācijas perioda sākumā esošo nepārnesto zaudējumu atlikumu. Šis rādītājs tiek veidots no iepriekšējo 10 gadu laikā saņemtajiem nepanesajiem zaudējumiem.

Svarīgs: 010.rindā norādītā summa ir jāsadala (atšifrē) 040. - 130.rindā atkarībā no zaudējumu atbilstošās daļas veidošanās gada. 140.rindas rādītājs ir vienāds ar nodokļu deklarācijas 02.lapas 100.rindas vērtību.

Pārbaude: zaudējumu summa, kas tiek pieņemta kā kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzes samazinājums, tiek atspoguļota 150.rindā un nevar būt lielāka par rādītāju, kas atspoguļots 140.rindā. 150.rindas rādītājs tiek pārnests uz 110.rindu. deklarācijas 02. lapas.

Iemācieties precīzi reģistrēt ienākumus, atspoguļot izdevumus un noteikt nodokļa bāzi ienākuma nodoklim, aprēķināt un samaksāt avansa maksājumus un nodokļus, iesniegt atskaites, izveidot ideālu grāmatvedības politiku tiešsaistes kursā Kontur.Skolā« »

74 344 skatījumi

" № 2/2017

No 2017. gada 1. janvāra tika mainīts iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu pārnešanas mehānisms. Kāda ir izmaiņu būtība un kā pareizi tās ņemt vērā ienākuma nodokļa deklarācijā?

Kā izriet no 1. panta 1. punkta. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 50. pantu peļņas gūšana ir komerciālas organizācijas galvenais mērķis. Bet šis mērķis ne vienmēr tiek sasniegts. Vienu vai citu iemeslu dēļ organizācijas var ciest zaudējumus.

Nodokļu grāmatvedībā ar zaudējumiem saprot negatīvu starpību starp ienākumiem, kas noteikti saskaņā ar nodaļu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu, un izdevumus, kas tiek ņemti vērā nodokļu vajadzībām šajā nodaļā noteiktajā veidā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. panta 8. punkts). Ja pārskata (taksācijas) periodā rodas zaudējumi, nodokļa bāze tiek uzskatīta par vienādu ar nulli. Tajā pašā laikā Nodokļu kodekss ļauj šādu negatīvu starpību ņemt vērā, aprēķinot turpmāko periodu apliekamās bāzes (zaudējumu pārnešanu uz nākotni). Zaudējumu pārnešanas mehānisms ir noteikts Art. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, un no 2017. gada 1. janvāra tas tika mainīts.

Kā 2017. gadā nodokļu grāmatvedībā atspoguļot agrāk saņemto zaudējumu pārnešanu? Kā to parādīt savā nodokļu deklarācijā? Jūs atradīsit atbildes šajā materiālā.

Nodokļu uzskaites noteikumi par zaudējumu pārnešanu.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants paredz, ka nodokļu maksātājiem, kuri cietuši zaudējumus (zaudējumus), kas aprēķināti saskaņā ar Č. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantu iepriekšējā taksācijas periodā vai iepriekšējos taksācijas periodos viņiem ir tiesības samazināt kārtējā pārskata (taksācijas) perioda nodokļa bāzi par visu saņemto zaudējumu summu vai par daļu no šīs summas (pārnest zaudējumus uz nākotni).

Tajā pašā laikā kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzes noteikšana tiek veikta, ņemot vērā pazīmes, kas noteiktas šādos Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantos: 264.1 (tiesību iegūšana uz zemes gabaliem), 268.1 (iegāde). uzņēmuma kā īpašumu kompleksa, 274 (nodokļa bāze), 275,1 (rūpniecības uzņēmumu izmantošana), 275,2 (ar ogļūdeņražu ieguvi saistītu darbību veikšanu jaunā jūras ogļūdeņražu atradnē), 278,1 (sadarbības dalībnieku gūtie ienākumi). konsolidētā uzņēmumu grupa), 278,2 (ieguldījumu partnerības līguma dalībnieku saņemtie ienākumi), 280 (darījumi ar vērtspapīriem), 304 (darījumi ar nākotnes darījumu finanšu instrumentiem).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantu, ja zaudējumi radušies vairāk nekā vienā taksācijas periodā, šādi zaudējumi tiek pārnesti uz nākotni tādā secībā, kādā tie radušies.

Noteikumi spēkā līdz 2017.gadam.

Zaudējumu pārskaitīšanas noteikumi, kas bija spēkā līdz 2017. gadam, tika noteikti 2. panta 2. punktā. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. To būtība ir šāda:

1. Nodokļu maksātājam bija tiesības pārnest zaudējumus 10 gadus pēc taksācijas perioda, kurā zaudējumi radušies (citiem vārdiem sakot, ja šajā laikā organizācija nesaņēma pietiekami daudz peļņas, lai segtu zaudējumus, tad, sākot no vienpadsmito gadu pēc zaudējumu saņemšanas nesamaksāto atlikumu nevarēja ņemt vērā nodokļu vajadzībām).

2. Nodokļu maksātājs varēja bez ierobežojumiem pāriet uz kārtējo iepriekšējā taksācijas periodā saņemto zaudējumu summu (piemēram, zaudējumus varētu atzīt par summu, kas vienāda ar kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi).

3. Zaudējumus, kas netika pārnesti uz nākamo gadu pēc “nerentablā” gada, var pilnībā vai daļēji pārcelt uz otro gadu un nākamajiem 10 gadiem (tas ir, organizācija varētu samazināt zaudējumu nodokļa bāzi ne katru taksācijas periodu, bet ar pārtraukumiem, ievērojot Tas ir desmit gadu zaudējumu pārnešanas periods).

1. piemērs

Organizācija (saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem) par 2014. gadu saņēmusi zaudējumus 1 600 000 rubļu apmērā. Nākamajos taksācijas periodos viņa strādāja ar peļņu: 2015. gadā - 700 000 rubļu; 2016. gadā – 1 200 000 RUB.

Aprēķinot ienākuma nodokli 2015. gadam, organizācija varētu samazināt visu nodokļa bāzi par 2014. gada zaudējumu summu. Atlikušie zaudējumi RUB 900 000 apmērā. (1 600 000 - 700 000) tika pārcelta uz 2016. gadu.

Aprēķinot ienākuma nodokli 2016. gadam, organizācija varēja arī samazināt nodokļa bāzi (1 200 000 RUB) par pārskaitīto zaudējumu atlikumu 900 000 RUB apmērā. Ienākuma nodoklis par 2016. gadu tiktu aprēķināts par summu 300 000 rubļu.

Noteikumi spēkā no 2017. līdz 2020. gadam.

No 01/01/2017 2.punkta art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants ir izklāstīts jaunā izdevumā, un pats pants ir papildināts ar 2.1.

Nodokļu maksātājiem, tāpat kā līdz šim, ir tiesības pārnest iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu.

Taču 2017.–2020.gadam tiek ieviests šāds noteikums: ienākuma nodokļa bāze kārtējam pārskata (taksācijas) periodam, kas aprēķināta saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 274. pantu nevar samazināt par vairāk nekā 50% par iepriekšējos taksācijas periodos saņemto zaudējumu summu.

Turklāt no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantā ir pazudis noteikums par pagaidu (desmit gadu) ierobežojumu zaudējumu pārskaitīšanai.

Piezīme

Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants jaunajā izdevumā attiecas uz zaudējumiem, ko nodokļu maksātāji saņēmuši par taksācijas periodiem, sākot no 01.01.2007. Tas ir noteikts Art. 16. punktā. 13. 2016. gada 30. novembra federālā likuma Nr. 401-FZ.

Tādējādi, neskatoties uz desmit gadu ierobežojumu atcelšanu zaudējumu pārnešanai, organizācijām nav tiesību 2017.gadā ņemt vērā 2006.gadā saņemtos zaudējumus.

2. piemērs

2016. gada beigās organizācija cieta 200 000 rubļu zaudējumus.

Pārskata periodi ir pirmais ceturksnis, pusgads, deviņi mēneši.

Ienākuma nodokļa apliekamā bāze 2017. gadā bija: pēc pirmā ceturkšņa rezultātiem - 60 000 rubļu, pusgads - 140 000 rubļu, deviņi mēneši - 270 000 rubļu, gads - 240 000 rubļu.

Aprēķinot peļņas nodokli par 2017. gada pirmo ceturksni, organizācijai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi par daļu no pārskaitītajiem zaudējumiem 30 000 rubļu apmērā. (RUB 60 000 x 50%).

Organizācija var arī atzīt zaudējumus par 2016. gadu, aprēķinot peļņas nodokli, pamatojoties uz nākamo pārskata periodu rezultātiem 2017. gadā, tas ir, par sešiem mēnešiem 70 000 rubļu apmērā. (RUB 140 000 x 50%) un deviņiem mēnešiem – 135 000 RUB. (RUB 270 000 x 50%).

Pamatojoties uz 2017. gada (taksācijas perioda) rezultātiem, organizācija peļņas nodokļa nolūkos var ņemt vērā zaudējumus tikai 120 000 rubļu apmērā. (RUB 240 000 x 50%).

Nenesto zaudējumu atlikums uz 2018. gada 1. janvāri būs 80 000 RUB. (200 000–120 000).

Apkoposim rezultātus tabulā.

Pārskata (taksācijas) periodi

Nodokļa bāze

50% no nodokļa bāzes
(1 vienums x 50%)

Nodokļa bāze,
par kuru tiks maksāts nodoklis
(1. vienums — 3. vienums)

I ceturksnis

Pus gads

Deviņi mēneši

Kā redzams no piemēra, peļņa gada laikā katra pārskata perioda beigās var vai nu palielināties, vai samazināties (peļņa gada beigās var būt mazāka nekā deviņu mēnešu beigās). Tādējādi zaudējumu summa, kas pārnesta uz nākamajiem taksācijas periodiem, ir atkarīga no summas, kas tiek ņemta vērā taksācijas perioda beigās.

3. piemērs

Turpināsim ar 2. piemēru. Saņemto nenesto zaudējumu atlikums 2016. gada beigās uz 01.01.2018. sastādīja 80 000 rubļu.

Ienākuma nodokļa apliekamā bāze 2018. gadā ir vienāda ar: pēc pirmā ceturkšņa rezultātiem - 72 000 rubļu, pusgadu - 210 000 rubļu, deviņus mēnešus - 90 000 rubļu, gadā - 200 000 rubļu.

Aprēķinot peļņas nodokli 2018. gada pirmajam ceturksnim, organizācijai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi par daļu no pārskaitītajiem zaudējumiem 36 000 rubļu apmērā. (RUB 72 000 x 50%).

Aprēķinot peļņas nodokli par sešiem mēnešiem, nodokļa bāzi var samazināt ne vairāk kā par 105 000 rubļu. (RUB 210 000 x 50%). Taču zaudējumu atlikums uz 01.01.2018. ir 80 000 rubļu, tāpēc sešu mēnešu beigās var ņemt vērā visu pārskaitīto zaudējumu summu. Tādējādi faktiski bāze tiks samazināta par 80 000 rubļu, un nodoklis būs jāaprēķina no 130 000 rubļu summas. (210 000–80 000).

Saņemtā peļņa deviņu mēnešu beigās bija 90 000 rubļu. (kas ir mazāka par pirmā pusgada peļņu). Tādējādi, aprēķinot peļņas nodokli par 2018. gada deviņiem mēnešiem, organizācijai ir tiesības samazināt nodokļa bāzi par daļu no pārskaitītajiem zaudējumiem 45 000 rubļu apmērā. (90 000 rub. x 50%).

Aprēķinot ienākuma nodokli 2018. gadam, nodokļa bāzi var samazināt ne vairāk kā par 100 000 rubļu. (RUB 200 000 x 50%). Taču zaudējumu atlikums uz 01.01.2018. ir vienāds ar 80 000 rubļu, līdz ar to visa pārskaitīto zaudējumu summa var tikt ņemta vērā gada beigās. Tādējādi faktiski bāze tiks samazināta par 80 000 rubļu, un nodoklis būs jāaprēķina no 120 000 rubļu summas. (200 000–80 000).

Apkoposim rezultātus tabulā.

Pārskata (taksācijas) periodi

Nodokļa bāze

50% no nodokļa bāzes
(1 vienums x 50%)

Pārskata (taksācijas) periodā fiksētā zaudējuma summa

Nodokļa bāze,
par kuru tiks maksāts nodoklis
(1. vienums — 3. vienums)

I ceturksnis

Pus gads

Deviņi mēneši

Pārnesto zaudējumu atspoguļojums ienākuma nodokļa deklarācijā.

Informācija par iepriekšējo gadu zaudējumiem ir atspoguļota uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas (turpmāk – deklarācija) 02.lapas 4.pielikumā “Zaudējumu apmēra vai zaudējumu daļas aprēķins, kas samazina nodokļa bāzi”. kas un to aizpildīšanas kārtība (turpmāk – Kārtība) ir apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016.gada 19.oktobra rīkojumu Nr.ММВ-7-3/572@.

Saskaņā ar Kārtības 1.1.punktu deklarācijā jāiekļauj titullapa (01.lapa), 1.iedaļas 1.1.apakšpunkts, 02.lapa, 02.lapas 1. un 2.pielikums.

Deklarācijas 02. lapas 4. pielikums tiek iekļauts pārskatos tikai par pirmo ceturksni un par taksācijas periodu. Tajā pašā laikā 4. pielikumā par pirmo ceturksni ir norādīti taksācijas perioda sākuma nenesto zaudējumu atlikumi, bet 4. pielikumā par taksācijas periodu – gan taksācijas perioda sākuma, gan beigu atlikumi.

Saskaņā ar Kārtības 9.1., 9.3., 9.4.punktu 02.lapas 4.pielikuma 010.rindā atspoguļo nenesto zaudējumu atlikumu taksācijas perioda sākumā un 040.-130.rindā uzrāda zaudējumus pa to veidošanās gadiem.

140.rindā uzrāda nodokļa bāzi, ko izmanto, aprēķinot iepriekšējo taksācijas periodu zaudējumu summu, kas samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi.

140.rindas rādītājs ir vienāds ar 02.lapas 100.rindas “Nodokļa bāze” rādītāju.

150. rindā atspoguļo zaudējumu summu, par kādu nodokļu maksātājs samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi.

Piezīme

Pašreizējās deklarācijas veidlapa un aizpildīšanas kārtība tika apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu, kas datēts ar 2016. gada 19. oktobri Nr. ММВ-7-3/572@, tas ir, pirms federālā likuma izdošanas 30. novembrī. 2016 Nr. 401-FZ. Šajā sakarā rindu rādītāji, kas atspoguļo zaudējumu pārnešanu, ir jāveido, ņemot vērā izmaiņas, kas ar šo likumu veiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Šādi precizējumi jo īpaši ir sniegti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2017. gada 1. septembra vēstulē Nr. SD-4-3/61@.

02.lapas 4.pielikumā rādītājs 150.rindā “-kopā” nedrīkst būt lielāks par 50% no rādītāja 140.rindā “Nodokļa bāze pārskata (taksācijas) periodā”.

Nenesto zaudējumu atlikumos uz taksācijas perioda sākumu (02.lapas 4.pielikuma 010., 040. – 130.rinda) var ņemt vērā nodokļu maksātāju saņemtos zaudējumus, sākot ar zaudējumiem par 2007.gadu.

Rādītājs 150.rindā tiek pārnests uz deklarācijas 02.lapas 110.rindu “Zaudējumu summa vai zaudējumu daļa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā”.

160. rindu aizpilda, sagatavojot deklarāciju par taksācijas periodu. Nenesto zaudējumu atlikumu šajā rindā nosaka kā starpību 010., 136. un 150. rindas summā. Ja zaudējums saņemts taksācijas periodā, par kuru beidzies deklarācija, tad nenesto zaudējumu atlikums plkst. taksācijas perioda beigas (160.rinda) ietver 010., 136.rindas rādītājus un izbeigtā taksācijas perioda zaudējumu summu.

Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās (160.rinda) tiek pārnests uz nākamā gada pārskata (taksācijas) periodu iesniegtā aprēķina 010. – 130., 136.rindu. Šajā gadījumā izbeigtā taksācijas perioda zaudējumu summa tiek norādīta pēdējo gadu sarakstā, par kuriem zaudējumi radušies.

Kā minēts iepriekš, 02. lapas 4. pielikums ir iekļauts deklarācijā tikai par pirmo ceturksni un par taksācijas periodu. Taču tas netraucēs nodokļa maksātājam ņemt vērā iepriekšējo gadu zaudējumus nodokļa bāzes samazināšanā par kārtējā gada sešiem un deviņiem mēnešiem.

Pievērsīsimies kārtības 5.5.punktam, kas nosaka, ka deklarācijās par pirmo ceturksni un par taksācijas periodu tiek pārskaitīta zaudējumu summa vai zaudējumu daļa, kas samazina nodokļa bāzi par pārskata (taksācijas) periodu. no 4. pielikuma 150. rindas līdz šīs lapas 02. lapai līdz 110. rindai.

Deklarācijās par citiem pārskata periodiem 02. lapas 110. rindu nosaka, pamatojoties uz deklarācijas par iepriekšējo taksācijas periodu 4. pielikuma 160. rindas datiem, deklarācijas par gada pirmo ceturksni 4. pielikuma 010., 135., 136. rindu. kārtējais taksācijas periods un 100.rinda par pārskata periodu, par kuru tiek sastādīta deklarācija.

4. piemērs

Izmantosim 2. piemēra datus. Demonstrēsim, kā 2017. gada pārskata un taksācijas periodu deklarācijās aizpildīt dažus rādītājus 02. lapā un šīs lapas 4. pielikumā.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķins

Rādītāji

Līnijas kods

I ceturksnis

Pus gads

Deviņi mēneši

Kopējā peļņa (zaudējumi)

Nodokļa bāze

Zaudējumu vai zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā

(02. lapas 4. pielikuma 150. rinda)

Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai

(100. rindiņa — 110. rindiņa)

Zaudējumu summas vai zaudējumu daļas aprēķins, kas samazina nodokļa bāzi

Rādītāji

Līnijas kods

I ceturksnis

Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda sākumā – kopā

Tostarp par 2016. gadu

Pārskata (taksācijas) perioda nodokļa bāze

(02. lapas 100. rindiņa)

Zaudējumu vai zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā

Nenesto zaudējumu atlikums taksācijas perioda beigās

Zaudējumus apliecinošu dokumentu glabāšanas termiņi.

Aprēķinot ienākuma nodokli, organizācijām tiek dotas tiesības ņemt vērā zaudējumus, ja tiek ievērotas likumā noteiktās prasības. Tie ietver Art. 4. pantu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pants paredz nodokļu maksātāju pienākumu glabāt dokumentus, kas apliecina radušos zaudējumu apmēru visā periodā, kad tas samazina kārtējā taksācijas perioda nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām.

Zaudējumi ir organizācijas saimnieciskās darbības finansiāls rezultāts, kura lielumu ietekmē taksācijas periodā radušos izdevumu summa, kas tiek ņemta vērā, nosakot ar nodokli apliekamo peļņu, ja tie atbilst 3. pantā noteiktajām prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Izdevumiem jābūt pamatotiem un dokumentētiem, veiktiem, lai veiktu darbības, kuru mērķis ir ienākumu gūšana.

Zaudējumu uzskaites periodā uzņēmumam ir pienākums glabāt tā lielumu apliecinošus dokumentus (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 25.maija vēstules Nr.03-03-06/1/278 un 23.aprīļa 2009 Nr. 03-03-06/1/276). Šādi dokumenti ir nodokļu uzskaites reģistri un pirmdokumenti (sk. Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2012. gada 24. jūlija lēmumu Nr. 3546/12 un FAS Ziemeļrietumu apgabals 2012. gada 16. novembrī lietā Nr. A56 -4116/2012).

Tādējādi gadījumā, ja zaudējumi tiek atspoguļoti nodokļu deklarācijā bez atbilstošiem apliecinošiem primārajiem dokumentiem, pamatojoties uz nodokļu uzskaites reģistriem un citiem analītiskajiem dokumentiem, tiek ievērota Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 283. pantu nevar uzskatīt par izpildītu, jo attiecīgās izmaksas neatbilst kritērijiem, kas noteikti 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants.

Tā kā iespējai ņemt vērā zaudējumu summas ir deklaratīvs raksturs un nodokļu maksātājam tiek uzticēts pienākums pierādīt to likumību un pamatotību, tad, ja zaudējumi nav apstiprināti ar attiecīgiem dokumentiem, tajā skaitā primārajiem grāmatvedības dokumentiem, visu periodu, kad viņš samazina nodokļa bāzi par iepriekš saņemto zaudējumu summām, nodokļu maksātājs uzņemas nelabvēlīgu nodokļu seku risku (sk. Maskavas Augstākās tiesas 2016. gada 22. jūlija lēmumu Nr. F05-10138/2016 lietā Nr. A41-81431/2015).

Praksē šāda situācija ir iespējama. Zaudējuma rašanās periods tika pārbaudīts, veicot nodokļu auditu klātienē, kā rezultātā inspekcijai komentāru par zaudējumu fiksēšanas likumību nebija. Nodokļu maksātājs, uzskatījis, ka zaudējumi ir apstiprinājušies, dokumentus neglabāja ilgāk par četriem gadiem. Rodas jautājums: vai nodokļu maksātājam ir tiesības pārcelt zaudējumus uz nākotni, klātesot aktam, kas balstīts uz nodokļu audita rezultātiem, ja nav primāru zaudējumu apliecinošu pierādījumu? Piemēram, 2010. gada beigās organizācija cieta zaudējumus. Daļa zaudējumu iekļauta ienākuma nodokļa bāzes aprēķinā 2011.–2016.gadam. 2014.gadā tika veikts pētījums, kura rezultātā nav saņemti komentāri par zaudējumu pārnešanas uz nākotni pamatotību. Vai organizācijai ir pienākums glabāt dokumentus, kas apliecina 2010. gadā nodarītos zaudējumus, vai arī tos var iznīcināt, ņemot vērā veikto auditu?

Šķīrējtiesas praksē šajā jautājumā ir divi viedokļi. Pirmkārt: organizācijām ir jāglabā dokumenti par visu zaudējumu norakstīšanas periodu, pat ja nodokļu auditi jau ir veikti periodos, kuros zaudējumi radušies. Nodokļu audita ziņojums nav dokuments, kas norāda uz zaudējumu uzskaites likumību, tajā nav ietverta zaudējumu apmēru apliecinošu dokumentu analīze. Turklāt nodokļu likumdošana neparedz nodokļu maksātāja pienākuma glabāt dokumentus izbeigšanu pēc nodokļu audita beigām (šāds secinājums izriet no Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 25. janvāra lēmumiem lietā Nr. A12-5807/ 2011, datēts ar 2011. gada 12. aprīli lietā Nr. A55-18273/2010 ). Otrais atzinums: ja nav primāro grāmatvedības dokumentu, iepriekšējo gadu zaudējumu apmēru var apstiprināt ar iepriekš uz vietas veiktas nodokļu revīzijas rezultātiem (sk., piemēram, Ukrainas Federālā pretmonopola dienesta 1.jūnija rezolūciju , 2011 lietā Nr. F09-2789/11-S3).

Atsevišķi jautājumi, kas saistīti ar zaudējumu pārnešanu.

Par iespēju pārskaitīt zaudējumus, pārejot uz vienkāršoto nodokļu sistēmu un atpakaļ.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka, pārejot uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, zaudējumi, ko nodokļu maksātājs saņēmis saskaņā ar OSNO, netiek pieņemti. Tādējādi nodokļa maksātājam, kurš izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu ar apliekamo objektu “ienākumi mīnus izdevumi”, nav tiesību samazināt nodokļa bāzi, kas samaksāta saistībā ar šīs nodokļu sistēmas izmantošanu.

Zaudējumus, kas gūti OSNO piemērošanas periodos, var ņemt vērā peļņas nodokļa nolūkos pēc tam, kad organizācija atgriežas pie vispārējā režīma ar vienkāršotu nodokļu sistēmu, ņemot vērā Art. 283 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Šāds secinājums izriet no Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 25.oktobra vēstules Nr.03-03-06/1/657.

Piemēram, pārejot no 01.01.2017 no OSNO uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, organizācijai, piemērojot OSNO, nav tiesību samazināt 2017. gada bāzi par 2016. gadā saņemto zaudējumu summu.

Ja no 01.01.2018 atgriežas vispārējā sistēmā, tad sākot ar šo periodu var ņemt vērā zaudējumus, kas gūti pirms pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Ja nodokļa bāzi nosaka pēc aprēķina metodes.

Kuriozu situāciju, mūsuprāt, nesen izskatīja AS VSO 2017.gada 12.janvāra lēmumā Nr.F02-6973/2016 lietā Nr.A19-16924/2015.

Veicot nodokļu auditu uz vietas, organizācija nevarēja iesniegt primāros dokumentus, kas apstiprinātu pareizu nodokļu aprēķinu par revidēto periodu. Šajā sakarā ienākuma nodokļa bāzi noteica Federālais nodokļu dienests, izmantojot aprēķina metodi, kas balstīta uz Art. 31 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Tajā pašā laikā periodos pirms pārskata perioda organizācija cieta zaudējumus. Nodokļu amatpersonas atteicās samazināt aprēķinos noteikto bāzi par zaudējumu apmēru. Šķīrējtiesneši atbalstīja nodokļu iestādes šajā jautājumā.

Pārskata (taksācijas) periodi	Nodokļa bāze	50% no nodokļa bāzes (1 vienums x 50%)	Nodokļa bāze, par kuru tiks maksāts nodoklis (1. vienums — 3. vienums)

I ceturksnis
Pus gads
Deviņi mēneši

Rādītāji	Līnijas kods	I ceturksnis	Pus gads	Deviņi mēneši
Kopējā peļņa (zaudējumi)
Nodokļa bāze
Zaudējumu vai zaudējumu daļas summa, kas samazina nodokļa bāzi pārskata (taksācijas) periodā (02. lapas 4. pielikuma 150. rinda)
Nodokļa bāze nodokļa aprēķināšanai (100. rindiņa — 110. rindiņa)