Порядок отражения в учете приобретения компьютера. Учет замены "мышки" у компьютера, который ранее учтен как один объект основных средств Учет клавиатуры и мышки бюджетного учреждения
Учет компьютера, приобретенного для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), может вестись как в составе основных средств, так и материаьно-производственных запасов.
Бухгалтерский учет компьютеров
Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитывают в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита (с учетом всех затрат на приобретение), можно учесть как материально-производственные запасы. Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, приведение в состояние, пригодное к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включите в его первоначальную стоимость.
Возможно ли вести учет компьютера по частям, то есть отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена, например, вписьме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело персональный компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.);
Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после чего он был утвержден руководителем организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет:
1: 3 × 100% = 33,3333%
Годовая сумма амортизации равна:
(58 823 руб. – 8973 руб.) × 33,3333% = 16 617 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.
Аналогичная сумма ежемесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.
Дебет 08-4 Кредит 60
– 49 850 руб. (58 823 руб. – 8973 руб.) – учтена стоимость компьютера;
Дебет 19 Кредит 60
– 8973 руб. – учтен НДС со стоимости компьютера;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 49 850 руб. – учтен компьютер в составе основных средств;
– 8973 руб. – принят НДС к вычету.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 1385 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по компьютеру.
Однако есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям. Они заключаются в следующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются.
Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. Причем правильность такой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 16 мая 2008 г. № 6047/08).
Пример
ЗАО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:
- системный блок – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.);
- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
- клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
- мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).
Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:
- системный блок – 36 месяцев;
- монитор – 25 месяцев;
- клавиатура – 18 месяцев;
- мышь – 10 месяцев.
В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб. В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.
При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.
В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 10-9 Кредит 60
– 39 850 руб. (35 400 руб. – 5400 руб. - 10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость частей компьютера в составе материалов;
Дебет 26 Кредит 10-9
– 39 850 руб. – списана стоимость частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 7173 руб. (5400 руб. + 1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;
Дебет 68 субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7173 руб. – принят к вычету НДС.
Налоговый учет компьютеров
Налоговый учет компьютера также зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.
В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.
Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., организуется в составе материальных затрат. Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.
Учет компьютера, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывают через амортизацию.
Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно.
Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учесть приобретенный компьютер в составе материальных затрат, даже если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким организациям списывать стоимость компьютера через амортизацию не обязательно.
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов от 30.03.2001 г. № 26н) актив приобретается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно удовлетворяет всем указанным в названном пункте условиям. Для целей НК РФ срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1), согласно которой совокупность процессора, монитора и иных периферийных устройств относится ко второй группе с кодом ОКОФ 14 3020000.
Министерство финансов РФ в письме от 04.09.2007 г. № 03-03-06/1/639 указало, что компьютер подлежит учету как один объект основных средств в связи с тем, что совокупность его составных частей (мышь, клавиатура, монитор, процессор и т.п.) не могут выполнять свои функции самостоятельно и способны работать только в составе комплекса, т.к. представляют собой комплекс конструктивно сочлененных элементов.
Таким образом, организация, приобретя новый компьютер, совершенно справедливо учла его как один объект основных средств. Однако, при желании возможно учитывать составные части компьютера и как отдельные объекты учета. Например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в своем постановлении от 12.02.2008 г. по делу № А12-8947/07-С42 указал, что компьютер, как совокупность конструктивно связанных между собой частей в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 может быть учтен в качестве одного объекта основных средств только в том случае, если срок использования всех его составных частей одинаков. В случае если срок использования отдельных частей компьютера в соответствии с документами разнится, то указанные части подлежат учету как разные объекты основных средств.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 18.06.2009 г. по делу № А50-12229/2008-А4 указано, что такие комплектующие компьютера, которые имеют разные сроки использования, не смонтированы на одной платформе и могут выполнять свои функции одновременно с разными процессорами, могут быть учтены организацией как отдельные объекты основных средств.
В отдельных случаях возможен учет указанных объектов как материально-производственных запасов.
Замена отдельных компонентов компьютера может быть вызвана как их поломкой, так и моральным устареванием.
В случае морального устаревания налогоплательщик сталкивается с ситуацией, предусмотренной п. 2 ст. 257 НК РФ, а именно с модернизацией основного средства, в результате которой увеличивается стоимость основного средства, что подтверждено мнением Министерства финансов РФ, выраженном в письме от 06.11.2009 г. № 03-03-06/4/95.
Расходы на ремонт компьютера, замену вышедших из строя деталей, комплектующих следует учитывать в соответствии со ст. 260 НК РФ как прочие расходы. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 24.03.2010 г. № 03-03-06/4/29 расходы на ремонт основных средств должны быть осуществлены с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии и должны быть экономически обоснованными, при этом стоимость, затраченная на ремонт, определяющего значения не имеет (даже в случае, если стоимость ремонта превышает стоимость основных средств).
В рассматриваемом случае операцию по покупке новой компьютерной мыши следует учесть как ремонт объекта основных средств. Однако, в случае если организация покупает одновременно несколько компьютерных мышей для разных процессоров, либо компьютерные мыши про запас, при этом неясно, какая из мышей с каким процессором будет использоваться, а также если есть документация, из которой следует, что срок службы компьютерной мыши отличен от срока, установленного для ремонтируемого объекта основных средств, организация может учесть приобретение в качестве отдельного объекта основных средств под кодом 143020360 устройства ввода и вывода информации.
Так как основные средства в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые (в настоящее время граница составляет 40000 рублей), то, если ремонтируемый компьютер является амортизируемым, организации будет выгодней учесть компьютерную мышь в качестве отдельного объекта основных средств и единовременно списать стоимость указанной вещи, которая на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ подлежит включению в состав материальных расходов. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 г. № Ф08-7770/07-2905А установлена правомерность действий налогоплательщика, осуществившего единовременное списание по налогу на прибыль стоимость приобретенной компьютерной техники, т.к. указанная техника (принтеры, клавиатуры, мыши) могут эксплуатироваться отдельно от других приобретенных вещей.
В случае если ремонтируемый компьютер не относится к амортизируемому имуществу, то способ учета приобретенной мыши значения не имеет, возможны оба варианта.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Звоните сейчас!
Компания приобрела системный блок состоящий из запасных частей (по накладной приобретены запасные части), монитор, клавиатуру и мышку по одной накладной.При сборке компьютера можно учесть монитор, мышку и клавиатуру на счете 10 материалы, а системный блок собрать из запчастей и оприходовать на счет 01 или 10 в зависимости от стоимости. Или нужно собрать компьютер из запчастей, монитора, мыши и клавиатуры?
В данной ситуации будет более правильным учесть системный блок, монитор, мышь и клавиатуру в составе единого объекта основных средств.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств
Нет, нельзя.
Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 .*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть в бухучете компьютер по частям. Они заключаются в следующем.
Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-6/1/121).
В этих двух случаях в зависимости от срока полезного использования и стоимости компьютерное оборудование отразите в составе основных средств или материалов . При этом стоимость составных частей компьютера, учтенных в составе материалов, не включайте в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10 , от 16 мая 2008 г. № 6047/08 , постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3 , от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3 , от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7 , от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7 , Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009 , от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42 , от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005 , Московского округа от 13 апреля 2010 г. № КА-А41/3207-10 , Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40) , Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006 , от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9).
Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса
Олег Хороший начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: можно ли в налоговом учете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств
Нет, нельзя.
Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что монитор, системный блок, клавиатура и принтер не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств.* Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110 , от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 и МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136 .
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям в налоговом учете. Они заключаются в следующем.
Учесть при налогообложении составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:
- если составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
- если сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
В этих двух случаях компьютерное оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а стоимость составляет более 40 000 руб., учтите как отдельный объект основного средства. Остальное компьютерное оборудование учтите в составе материалов. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 и пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ
При оприходовании компьютерной и аналогичной техники необходимо обратить внимание на способ их отражения в товарной накладной. Если в товарной накладной составляющие компьютера отражены различными позициями или они имеют различные сроки эксплуатации, то им присваиваются отдельные инвентаризационные номера и они также отдельно принимаются к учету. Учет компьютеров имеет свои особенности. Необходимо принимать во внимание стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам (более 40000 руб.).
Учет как единого объекта
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.
На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).
Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.
Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.
Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.
В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).
Учет компьютера по отдельным частям
В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:
- предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
- предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.
Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.
Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).
Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.
В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).
Какие бух. проводки должны быть при установке клавиатуры и мышки, приобретённых по ст. 340 (замене нерабочей клавиатуры и мышки) на компьютер и должно ли быть заключение экспертной комиссии о том, что заменяемые клавиатура и мышь не подлежат ремонту? При ревизионной проверке нам было сделано проверяющими замечание, что списание данных материалов по счетам Д/т 2 10960 272 и К/т 2 10536 440 произведено неверно и при списании должен быть задет счёт 172.
Ответ
Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM, мышка и т. п.) - это материальные запасы (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому в учете приходуйте и списывайте комплектующие в общем порядке для материальных запасов.
Ремонтируете компьютер - комплектующие спишите проводкой:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.00.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
- списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н.
Чтобы документально обосновать списание деталей на расходы в связи с ремонтом компьютера, составьте Акт о замене неисправных комплектующих в компьютере. Заключения экспертной комиссии о том, что заменяемые клавиатура и мышь не подлежат ремонту, не требуется.
Счет 0.401.10.172 применяется, например, при частичной ликвидации основного средства (см. рекомендацию «Как провести и учесть частичную ликвидацию основных средств»). В рассматриваемой ситуации речь идет о замене комплектующих при ремонте компьютера, поэтому счет 0.401.10.172 применять неправомерно.
Обоснование
Как учесть запасные части к компьютеру
Запасные комплектующие для компьютера (монитор, клавиатура, процессор, жесткий диск, CD-ROM и т. п.) - это материальные запасы (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому в учете приходуйте и списывайте комплектующие в общем порядке для материальных запасов.
В бухучете комплектующие учтите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 117 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Со счета запчасти спишите после того, как установите их в компьютер.
Если покупаете новые комплектующие для модернизации, комиссия может их учесть как в составе старого компьютера, так и отдельным объектами. Все зависит от функционального назначения. Например, купили новый современный монитор, и комиссия определила, что срок его полезного использования больше, чем у старого компьютера. Или когда из-за функциональных особенностей монитор не используете на одном рабочем месте.
Как будете учитывать комплектующие для компьютера, установите в учетной политике учреждения.
Это следует из пунктов 6, 38, 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъясняется в письме Минфина России от 14 июля 2017 № 02-05-10/44839.
Как отразить в бухучете замену комплектующих при ремонте компьютера
В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.
Ремонтируете компьютер - комплектующие спишите проводкой:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.00.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
- списаны комплектующие на ремонт компьютера.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).
Пример, как отразить в бухучете и налогах федерального учреждения замену комплектующих при ремонте компьютера
В августе на компьютере, установленном в бухгалтерии бюджетного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.
Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от платной деятельности, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.
В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
- 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) - приобретен блок питания;
Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
- 360 руб. - учтен НДС со стоимости блока питания;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
- 360 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
- 2360 руб. - перечислены деньги за блок питания;
Увеличение забалансового счета 18
(КОСГУ 340)
- 2360 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
- 2000 руб. - списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.*
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.
В учете автономных учреждений:
Как провести и учесть частичную ликвидацию основных средств
С 1 января 2018 года изменили перечень затрат, которые меняют балансовую стоимость основного средства. В рекомендации читайте, как ликвидировать часть объекта, скорректировать его стоимость и начисленную амортизацию. Также смотрите, как отразить частичную ликвидацию объектов в бухгалтерском и налоговом учете.
Новые правила учета основных средств ввели федеральным стандартом «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н), далее - Стандарт «Основные средства».
Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, вы вправе ликвидировать не весь объект, а его часть. Ликвидируйте только ту часть, которую невозможно восстановить или использовать которую экономически нецелесообразно.
Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь один его корпус.
Бухучет: частичная ликвидация
В бухучете сделайте следующие проводки.
В учете бюджетных учреждений:
Частичную ликвидацию основного средства отразите так:*
Такой порядок установлен в пункте 12 Инструкции № 174н.
Из формы
Акт о замене неисправных комплектующих в компьютере
Когда понадобится: чтобы документально обосновать списание деталей на расходы в связи с ремонтом компьютера.
Узнать подробнее о документе и процедуре:
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере
АКТ № 145
г. Москва 10.01.2018
|
п/п |
Дата ремонтных работ |
Место эксплуатации компьютера |
Инвентарный № |
Перечень произведенных работ |
Замена комплектующих | |||
| Наименование | Номенклатурный № |
Единица измерения |
Количество | |||||
| 1 | 10.01.2018 | бухгалтерия | 10106117 |
замена блока питания |
блок питания |
11353 | шт. | 1 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Исполнитель: | системный администратор | А.И. Иванов | |||
| Бухгалтер | В.Н. Зайцева | ||||
| Главный бухгалтер | А.С. Глебова | ||||
Если компьютер ремонтировали на месте, оформите акт произвольной формы.
Укажите исполнителя работ
Документ должен содержать расшифровки подписей
