Cota de impozit pe proprietate organizațională. Bunuri mobile: precizări ale Ministerului de Finanțe. Au fost stabilite limite de impozitare pentru căile ferate publice, conductele principale și liniile electrice

În conformitate cu paragraful 1 al art. 374 Cod Fiscal Federația Rusă(denumit în continuare - Codul) obiectele de impozitare pentru organizațiile ruse sunt bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate pentru posesia temporară, utilizare, dispoziție, gestionarea încrederii incluse în activități comune sau primite în baza unui contract de concesiune), înregistrate în bilanț ca active fixe în modul stabilit pentru menținerea contabilitate, cu excepția cazului în care se prevede altfel la art. Artă. 378, 378.1 din Cod.

Pe baza paragrafelor. 8 clauza 4 art. 374 din Cod, bunurile mobile înregistrate la 1 ianuarie 2013 ca mijloace fixe nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate.

Astfel, obiectul impozitării pentru impozitul pe proprietatea societăților îl constituie bunurile mobile înregistrate în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe de la 1 ianuarie 2013, precum și imobilele înregistrate în bilanț ca mijloace fixe în modul stabilit pentru ținerea contabilității.

Regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor despre mijloacele fixe ale unei organizații sunt determinate de Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n. , conform căreia unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar (p. 6 PBU 6/01). În acest caz, mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

În baza clauzei 27 din PBU 6/01, costurile de modernizare și reconstrucție a unui obiect de mijloc fix după finalizarea acestora cresc costul inițial al unui astfel de obiect dacă, ca urmare a modernizării și reconstrucției, se îmbunătățesc indicatorii standard de performanță adoptați inițial ( spor) (durata de viata utila, puterea, calitatea utilizarii etc.) obiect al mijloacelor fixe.

Ținând cont de cele de mai sus, costurile specificate pentru refacerea unui element de bun mobil înregistrat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe după 1 ianuarie 2013 sunt incluse în costul inițial al elementului de mijloc fix (articol de inventar). Prin urmare, organizația are dreptul de a aplica paragrafe. 8 clauza 4 art. 374 din Cod în legătură cu bunul mobil precizat, inclusiv cu privire la costurile refacerii acestuia.

Și dacă un element de imobilizări (bunuri mobile) a fost înregistrat de către organizație înainte de 1 ianuarie 2013 și o modificare a valorii acestuia ca urmare a finalizării, echipamentelor suplimentare, reconstrucției sau modernizării a avut loc după data specificată, prevederea paragrafelor. 8 clauza 4 art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestui element de mijloc fix.

Legea federală nr. 202-FZ din 29 noiembrie 2012 a introdus modificări majore la art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, începând cu anul 2013, nu sunt supuse impozitului:

• obiecte recunoscute ca obiecte ale moștenirii culturale (monumente istorice și culturale) ale popoarelor Federației Ruse de importanță federală în modul principal stabilit de lege;
• instalații nucleare utilizate în scopuri științifice, instalații de depozitare a materialelor nucleare și substanțe radioactive și instalații de depozitare a deșeurilor radioactive;
• spărgătoare de gheață, nave cu centrale nucleare și nave de serviciu pentru tehnologie nucleară;
• obiecte spațiale;
• navele înregistrate în Registrul Internațional de Nave al Rusiei;
• bunuri mobile acceptate spre înregistrare ca mijloace fixe de la 1 ianuarie 2013.

Ultimul punct va provoca emoții pozitive în rândul majorității contribuabililor. La urma urmei, majoritatea au vehicule care anterior trebuiau supuse atât impozitului pe proprietate, cât și taxei de transport.
Obiectele mobile înregistrate ca mijloace fixe nu vor fi supuse impozitului pe proprietate după 1 ianuarie 2013.
Vă rugăm să rețineți: bunurile mobile înregistrate înainte de 2013 vor fi supuse impozitului pe proprietate până la radierea unui astfel de obiect.

Nota. Raportarea impozitului pe proprietate
Faptul că din 2013 anumite tipuri de active ale companiei au fost excluse de la impozitarea proprietății nu implică necesitatea de a face modificări la formularele de raportare fiscală. De la această dată, bunurile mobile acceptate spre înregistrare ca imobilizări la 1 ianuarie 2013 au fost excluse din obiectul impozitării.
În același timp, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în Scrisoarea nr. BS-4-11/2301@ din 12 februarie 2013, a raportat că includerea în declarația fiscală a informațiilor despre obiecte care nu au legătură cu obiectele de fiscalitatea contravine prevederilor art. 80 Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă proprietatea organizației nu a fost impozitată din 2013, atunci nu este necesar să se indice în raportare.

Achiziționarea proprietății uzate

Deci, după cum am aflat, obiectele mobile înregistrate după Anul Nou nu sunt supuse impozitului pe proprietate. Aceasta ridică întrebarea: este necesar să se plătească impozit în legătură, de exemplu, cu echipamentele achiziționate și înregistrate ca mijloace fixe în anul 2013, dacă vânzătorul acestui echipament l-a înregistrat ca mijloace fixe înainte de 01.01.2013? Adică, este necesar să plătiți impozit dacă o companie a achiziționat bunuri uzate?

Nu, nu este necesar. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisori din 02/07/2013 N 03-05-05-01/2767, din 02/07/2013 N 03-05-05-01/2766, din 02/05/2013 N 03 -05-05-01/2422 a explicat că bunurile mobile dobândite de o organizație și înregistrate ca mijloc fix în anul 2013 nu sunt supuse impozitului pe proprietate. Nu contează că anul trecut a fost luat în calcul în bilanţul vânzătorului.

Modernizarea instalației

Să presupunem că în anul 2013 societatea realizează modernizarea, dotarea suplimentară și reconstrucția bunurilor mobile înregistrate înainte de 01/01/2013. Rezultatele acestor lucrări vor fi luate în considerare după 01.01.2013. Poate o companie să evite plata impozitului pe proprietate pentru aceste proprietăți?

Nu, nu se poate. Și iată de ce. Regulile de formare a informațiilor despre mijloacele fixe (FPE) în contabilitate sunt definite de PBU 6/01. Conform acest document unitatea contabilă a mijloacelor fixe este un articol de inventar (clauza 6 din PBU 6/01). În acest caz, obiectele sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

În baza clauzei 27 din PBU 6/01, costurile de modernizare și reconstrucție a sistemelor de operare după finalizarea acestora își măresc costul inițial dacă, în urma acestor acțiuni, indicatorii standard de performanță adoptați inițial se îmbunătățesc (cresc) (durata de viață utilă, puterea). , calitatea aplicării etc. .) astfel de obiecte.

Astfel, costurile specificate pentru restaurarea bunurilor mobile înregistrate ca parte a mijloacelor fixe înainte de 1 ianuarie 2013, finalizate în anul 2013, sunt incluse în costul inițial al obiectului.

În consecință, organizația nu are dreptul de a aplica scutire de impozit în legătură cu bunurile mobile specificate, inclusiv în ceea ce privește costurile restaurării acestuia (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.03.2013 N 03-05-05- 01/6096).

Mijloace fixe în leasing

Normele PBU 6/01 se aplică și investițiilor profitabile în bunuri materiale, în special elementelor închiriate înregistrate în bilanțul locatorului. Scutirea de impozit pe proprietate stabilită de art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu bunurile mobile închiriate?

Ministerul rus de Finanțe a răspuns pozitiv la această întrebare (Scrisoare din 10 ianuarie 2013 N 03-05-05-01/79). Agenția a clarificat că această scutire se aplică proprietății închiriate. Nu contează cine exact (locatorul sau locatarul) are astfel de proprietate contabilizată ca active fixe.

Să reamintim că activele imobilizate transferate locatarului în temeiul unui contract de leasing sunt înregistrate în bilanțul locatorului sau al locatarului prin acordul comun al părților. Aceste obiecte sunt reflectate în conturile contabile 01 „Active imobilizate” sau 03 „Investiții profitabile în active materiale”.

Astfel, dacă bunurile mobile au fost incluse în bilanţul acestor persoane ca imobilizări începând cu anul 2013, atunci nu sunt supuse impozitului pe proprietate.

Îmbunătățiri inseparabile

Să ne imaginăm situația. Societatea inchiriaza obiecte imobiliare in care face imbunatatiri inseparabile cu acordul locatorului. În conformitate cu contractele de închiriere încheiate, costul îmbunătățirilor inseparabile efectuate de organizație nu este rambursat de către locator. Sunt aceste îmbunătățiri scutite de impozitul pe proprietate?

Din pacate nu. PBU 6/01 stabilește specificul conform căruia investițiile de capital în instalațiile închiriate sunt luate în considerare ca parte a mijloacelor fixe. Adică costuri care măresc costul inițial al proprietății închiriate.

Conform clauzei 29 din PBU 6/01, costul activelor imobilizate care sunt retrase sau nu sunt capabile să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus radierii din contabilitate.

Prin urmare, costul îmbunătățirilor inseparabile aduse proprietății închiriate, înregistrate de chiriaș din 01.01.2013, este supus impozitului pe proprietate până la cedarea completă a imobilului. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 14 martie 2013 N 03-05-05-01/7760.

Ce se întâmplă dacă societatea face îmbunătățiri la spațiile închiriate care pot fi separate de imobilul închiriat fără a-i cauza prejudicii? De exemplu, chiriașul a instalat aer condiționat, foc și alarma antiefractie, structurile de publicitate și le-au luat în considerare ca mijloace fixe. Valoarea unor astfel de obiecte este scutită de impozitul pe proprietate?

Aici situația este diferită. Trebuie remarcat faptul că bunurile imobiliare nu includ activele fixe care sunt contabilizate ca elemente de inventar separate ale proprietății mobile care pot fi utilizate în afara proprietății imobiliare. Dacă dezmembrarea unor astfel de bunuri nu cauzează daune disproporționate clădirii. În acest sens, dacă un chiriaș instalează o structură publicitară și aparate de aer condiționat (care nu sunt sistemul de aer condiționat al clădirii) în spațiile închiriate în 2013, atunci nu este nevoie să plătească impozit pe proprietate.

În plus, scutirea de taxe se poate aplica și alarmelor de incendiu și de securitate, dacă aceste obiecte nu sunt parte integrantă sisteme de sprijin pentru inginerie de construcții (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.11.2013 N 03-05-05-01/11960).

În conformitate cu legislația fiscală actuală, impozitul pe proprietate este clasificat drept impozite regionale, reprezentând o sursă stabilă de venit pentru bugetele Federației Ruse.

Capitolul 30 din Codul fiscal este consacrat procedurii de impunere a impozitelor pe proprietate.

Baza de impozitare este determinată de contribuabili în mod independent în conformitate cu prezentul capitol.

Impozitul pe proprietate se percepe asupra bunurilor mobile și imobile, inclusiv asupra proprietății:

• transferat pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție, management al încrederii,

contabilizate în bilanț ca mijloace fixe în modul stabilit în contabilitate.

Plătitorii acestui impozit nu sunt doar organizațiile rusești, ci și companiile străine, în cazul:

• desfășurându-și activitățile în Federația Rusă prin misiuni permanente,
• dacă dețin imobiliare pe teritoriul Federației Ruse.

Perioada fiscală pentru impozitul pe proprietate este un an calendaristic.

Sunt recunoscute următoarele perioade de raportare fiscală:

• primul trimestru
• jumătate de an
• nouă luni

an calendaristic.

Codul fiscal prevede că legile entităților constitutive ale Federației Ruse stabilesc:

1. Perioade de raportare (în conformitate cu articolul 379 din Codul fiscal al Federației Ruse, entitățile constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a nu stabili perioade de raportare).

2. Cote de impozitare pentru impozite (în limitele stabilite de Codul Fiscal - nu mai mare de 2,2%, în conformitate cu articolul 380 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru impozitul pe proprietate se pot stabili cote de impozitare diferențiate în funcție de:

• categorii de contribuabili,
• tipuri de bunuri recunoscute ca obiect de impozitare

3. Procedura și termenele limită pentru plata impozitului (Articolul 383 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilii trebuie să depună declarații și să plătească impozit la:

• localizarea și înregistrarea contribuabilului;
• găsind fiecare dintre diviziile sale separate, având separa echilibru;
• amplasarea fiecărei imobile;
• înregistrarea celui mai mare contribuabil;
• înregistrarea unei reprezentanțe permanente a unei organizații străine la Serviciul Fiscal Federal;
• locația proprietății incluse în Sistemul unificat de alimentare cu gaz.

La 1 ianuarie 2013, a intrat în vigoare Legea federală din 29 noiembrie 2012 nr. 202-FZ „Cu privire la modificarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”.

Legea nr. 202-FZ a introdus modificări la capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, care vor afecta majoritatea contribuabililor:

• din 2013, bunuri mobile acceptat la 1 ianuarie 2013 pentru inregistrare ca mijloace fixe, impozit pe proprietate nu vor fi impozitate.

În articol se vor discuta modificările care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 și unele caracteristici ale impozitării proprietății organizațiilor cu comentarii din partea Ministerului de Finanțe.

Proprietate supusa impozitului

Articolul 374 din Codul fiscal stabilește ce fel de proprietate este recunoscută ca obiect de impozitare prin impozitul pe proprietate.

Impozitul pe proprietate este supus bunuri mobileŞi imobiliare, sau numai imobile, in functie de categoria de contribuabil.

Elementele care nu au legătură cu bunurile imobiliare, inclusiv banii și valorile mobiliare, sunt recunoscute bunuri mobile(Clauza 2 a articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse).

Înregistrarea drepturilor asupra bunurilor mobile nu este necesară, cu excepția cazurilor prevăzute de lege*.

*In conformitate cu legislatia in vigoare, urmatoarele bunuri mobile sunt supuse inregistrarii de stat:

1. Vehicule (Clauza 3 din art. 15 din Legea din 10 decembrie 1995 nr. 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră”).

În același timp, în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 938 din 12 august 1994. „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse”, următoarele sunt, de asemenea, supuse înregistrării de stat pe teritoriul Federației Ruse:

• mașini autopropulsate pentru construcția drumurilor,
• alte masini,

cu o cilindree a motorului cu ardere internă mai mare de 50 cmc. sau puterea maximă a motorului electric mai mare de 4 kW.

2. Arme (articolele 12, 13, 15 din Legea din 13 decembrie 1996 nr. 150-FZ „Cu privire la arme”)

PENTRU ORGANIZAȚII RUSICE

Obiectul impozitării este recunoscut bunuri mobileŞi imobiliare, inclusiv transmise:

• pentru posesia temporară,
• pentru utilizare,
• comanda,
• managementul increderii,
• a contribuit la activități comune,
• primit în baza unui contract de concesiune,

contabilizate în bilanț ca mijloace fixe în modul stabilit în contabilitate * .

În consecință, dacă o companie achiziționează bunuri imobiliare în scopul revânzării ulterioare, atunci astfel de bunuri imobiliare nu sunt acceptate pentru contabilizarea organizației ca activ.

Aceasta înseamnă că impozitul pe proprietate pentru astfel de bunuri imobiliare nu trebuie să fie evaluat și plătit.

O poziție similară este menționată într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 noiembrie 2011. Nr. 03-05-05-01/87:

„Având în vedere cele de mai sus, imobilele dobândite în scopul revânzării ulterioare, contabilizate în contabilitate ca bunuri în contul 41 „Bunuri”, nu sunt supuse impozitului pe proprietate.”

* În același timp, organizațiile ruse trebuie să țină cont de specificul impozitării proprietății:

O) Transferat la managementul încrederii.

În conformitate cu articolul 378 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea:

• transferat la managementul încrederii,
• dobândit în temeiul unui acord de administrare a încrederii,

impozabile de la fondator managementul trustului (cu excepția proprietății care constituie o acțiune fond de investitii).

Imobilul care constituie un fond mutual de investiții este supus impozitării la societatea de administrare(în acest caz, impozitul se plătește din proprietatea care alcătuiește acest fond mutual de investiții).

b) La executarea contractelor de concesiune.

Articolul 378.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că proprietatea:

• transferat concesionarului,
• creat de acesta în conformitate cu contractul de concesiune,

impozabile de la concesionar.

PENTRU ORGANIZAȚII STRĂINE CARE DESFĂȘURĂ OPERAȚII ÎN RF PRIN REPREZENTĂRI PERMANENTE

• mobilŞi imobiliare legate de active fixe, proprietăți primite în baza unui contract de concesiune.

În scopul impozitului pe proprietate, organizațiile străine păstrează evidența elementelor impozabile în modul stabilit în Federația Rusă pentru contabilitate.

PENTRU ORGANIZAȚII STRĂINE NU ACTIVEAZĂ ÎN RF PRIN REPREZENTĂRI PERMANENTE

Sunt recunoscute ca obiecte de impozitare:

• situat pe teritoriul Federației Ruse și deținut de organizațiile străine specificate imobiliareși imobile primite în baza unui contract de concesiune.

Obligația de a plăti impozitul pe proprietate apare și atunci când o societate străină încheie un acord privind activitățile comune în legătură cu bunurile imobile achiziționate ca parte a unor astfel de activități.

Această poziție este prevăzută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 decembrie 2012. Nr. 03-05-05-01/76:

„Totodată, alin. 3 al art. 374 din Cod stabilește că obiectele de impozitare pentru organizațiile străine care nu desfășoară activități în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente sunt recunoscute ca bunuri imobiliare situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute de organizațiile străine specificate și imobiliare. primit în baza unui contract de concesiune.

În baza clauzei 2 a art. 375 și alin.5 al art. 376 din Cod, baza de impozitare în legătură cu obiectele imobiliare ale organizațiilor străine care nu desfășoară activități în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente, precum și în legătură cu obiectele imobiliare ale organizațiilor străine care nu au legătură cu activitățile de organizațiilor străine din Federația Rusă prin reprezentanțe permanente, este acceptată egală cu valoarea de inventar a imobilului obiect de la 1 ianuarie a anului care este perioada fiscală.”

Bunuri nerecunoscute ca obiect de impozitare

Legea nr. 202-FZ a modificat paragraful 4 al articolului 374 din Codul fiscal, cuprinzând o listă a bunurilor care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare.

La 1 ianuarie 2013 au intrat în vigoare modificările introduse prin Legea nr. 202-FZ și, în conformitate cu actuala ediție a Codului fiscal, proprietatea scutită de impozit include acum:

• bunuri mobile acceptate pentru înregistrare ca active fixe la 1 ianuarie 2013 (clauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În scrisoarea sa din 24 decembrie 2012. Nr.03-05-05-01/79 Ministerul Finanțelor explică că de la 1 ianuarie 2013, bunurile mobile înregistrate ca imobilizări în bilanț:

• locator
• sau locatarul,

în cadrul acordului leasing financiar(leasing) nu este recunoscut ca obiect de impozitare privind impozitul pe proprietate.

Vă rugăm să rețineți:Trebuie amintit că bunurile mobile acceptate în bilanț ca active fixe până la 01.01.2013 tot la fel impozitate pe proprietate.

Din 2013 De asemenea, nu sunt recunoscute ca supuse impozitării asupra proprietății organizațiilor, în conformitate cu noua ediție a clauzei 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse (anterior, următoarea proprietate a fost scutită de impozit în conformitate cu articolul 381 " Beneficii fiscale” din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• Obiecte recunoscute ca obiecte ale patrimoniului cultural (monumente istorice și culturale) ale popoarelor Federației Ruse de importanță federală în modul stabilit de legislația Federației Ruse.
• Instalații nucleare utilizate în scopuri științifice, instalații de depozitare a materialelor nucleare și substanțe radioactive și instalații de depozitare a deșeurilor radioactive.
• Spărgătoare de gheață, nave cu centrale nucleare și nave de servicii pentru tehnologie nucleară.
• Obiecte spațiale.
• Nave înregistrate în Registrul Internațional de Nave al Rusiei.

Ca și înainte, în conformitate cu clauza 4 din articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare:

• Loturi de teren si altele facilitati de management de mediu(corpuri de apă și alte resurse naturale).

• Proprietate deținută de dreptul de management operațional către autoritățile executive federale, în care serviciul militar și (sau) echivalent este asigurat în mod legal, utilizat de aceste autorități pentru nevoile de apărare, apărare civilă, securitate și aplicare a legii în Federația Rusă.

Caracteristici ale impozitării proprietății la desfășurarea activităților comune

Atunci când desfășoară activități comune, fiecare participant acumulează și plătește impozit pe proprietatea contribuită în mod independent.

În conformitate cu alin.

1 Articolul 377 din Codul fiscal, baza de impozitare în cadrul acordului:

• parteneriat simplu (pe activități comune),
• parteneriat de investiții,

se determină pe baza valorii reziduale a imobilului (recunoscut ca obiect de impozitare) contribuit de contribuabil în temeiul unui astfel de acord.

Și, de asemenea, pe baza valorii reziduale alte proprietate:

• dobandit,
• creat

în curs de activitate comună, constituind proprietatea comună a asociaților, contabilizate într-un bilanț separat al parteneriatului de către un participant la contractul de parteneriat care desfășoară afaceri comune.

Fiecare participant la un acord de parteneriat simplu (sau de investiție), pe cont propriu calculează și plătește impozite pe proprietățile transferate acestora pentru activități comune.

În ceea ce privește proprietatea dobândită (creată) în procesul activității comune, impozitul se calculează și se plătește de către participanții la parteneriat:

• proporţional valoarea contribuţiei la cauza comună.

În conformitate cu alin.

2, articolul 377 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoana care ține evidența proprietății comune a partenerilor este obligată să raporteze nu mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare perioadei de raportare fiecărui contribuabil - parte la simplu ( sau investiție) acord de parteneriat:

• asupra valorii reziduale a proprietății care constituie proprietatea comună a asociaților, începând cu data de 1 a fiecărei luni din perioada de raportare corespunzătoare și asupra cotei de participare a fiecărui participant în proprietatea comună a asociaților.

În acest caz, persoana care ține evidența proprietății comune a partenerilor furnizează informațiile necesare pentru determinarea bazei de impozitare.

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate

În conformitate cu prevederile articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este determinată ca valoarea medie anuală a proprietății, recunoscut obiect de impozitare.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, proprietatea impozabilă este luată în considerare la valoarea sa reziduală, formată în contabilitate în conformitate cu:

• cerințe legale,
• politicile contabile ale organizației în scopuri contabile.

Dacă se calculează amortizarea pentru mijloace fixe individuale nu sunt furnizate, atunci valoarea lor fiscală se determină astfel:

• diferența dintre costul lor inițial și valoarea deprecierii, conform ratelor de amortizare în scopuri contabile la sfârșitul fiecărei perioade fiscale (de raportare).

În conformitate cu alin.

2, articolul 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru bunurile imobiliare ale organizațiilor străine:

• nedesfășurarea activitățilorîn Federația Rusă prin misiuni permanente,
• care nu au legătură cu activitățile acestor organizații în Federația Rusă prin misiuni permanente,

valoarea de inventar a obiectelor specificate se recunoaste conform autoritatilor tehnice de inventariere, la data de 1 ianuarie a anului, care este perioada fiscala.

Cota de impozitare pentru impozitul pe proprietate

În conformitate cu clauza 1. Articolul 380 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cotele de impozitare sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu poate depăși 2,2%.

Articolul 380 din Codul Fiscal al Federației Ruse

permite stabilirea unor cote de impozitare diferențiate în funcție de:

• categorii de contribuabili,
• proprietate recunoscută ca obiect de impozitare.

Legea nr. 202-FZ a eliminat beneficiul impozitului pe proprietate prevăzut în conformitate cu clauza 11 a articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu:

• căi ferate publice,
• conducte principale,
• linii de transmisie a energiei electrice,
• structuri care fac parte tehnologică integrantă a acestor instalații.

Din 01.01.2013 Au fost introduse valori limită ale cotelor de impozitare, care sunt reduse în raport cu cota de impozitare de bază.

Deci, în conformitate cu paragraful.

3 Articolul 380 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ratele de impozitare determinate de legile entităților constitutive ale Federației Ruse în legătură cu proprietatea de mai sus nu pot depăși:

• în 2013 - 0,4%,
• în 2014 - 0,7%,
• în 2015 - 1,0%,
• în 2016 - 1,3%,
• în 2017 - 1,6%,
• în 2018 - 1,9%.

Lista proprietăților aferente acestor obiecte este aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Dacă cotele de impozitare nu sunt determinate de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, impozitarea se efectuează la cotele de impozitare stabilite prin clauzele 1 și 3 ale articolului 380 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, dacă legile entităților constitutive ale Federației Ruse adoptă în viitor cote mai mici decât cele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel de legi pot avea efect retroactiv și se pot aplica până în 2013, chiar dacă intră în vigoare în 2014.

Ministerul Finanțelor a indicat acest lucru în Scrisoarea sa din 30 noiembrie 2012. Nr. 03-05-04-01/40:

„Legile entităților constitutive ale Federației Ruse, adoptate pentru a le aduce în conformitate cu Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 202-FZ, trebuie să țină cont de cerințele art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia actele de legislație fiscală intră în vigoare nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale și nu mai devreme de prima zi a următoarei perioade fiscale.

Între timp, trebuie remarcat faptul că legile entităților constitutive ale Federației Ruse, care prevăd cote de impozitare reduseîn ceea ce privește șinele publice de cale ferată, conductele principale, liniile de transport a energiei, structurile care fac parte tehnologică integrantă a acestor instalații, cu privire la cotele de impozitare stabilite la art. 380 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 202-FZ), în baza normelor paragrafului 4 al art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate avea efect retroactiv și, după ce a intrat în vigoare în 2014, se aplică raporturilor juridice în 2013.»

Ekaterina Annenkova, auditor certificat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, expert în contabilitate și fiscalitate al Agenției de Informații „Clerk.Ru”

De la 1 ianuarie 2015 se modifică procedura de impozitare a bunurilor mobile cu impozit pe proprietate. Vom analiza modul în care inovațiile vor afecta povara fiscală a organizațiilor folosind exemple specifice.

Într-unul dintre articole am comentat modificările introduse de așa-numita lege „manevră fiscală” prin Legea federală din 24 noiembrie 2014 nr. 366-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumit acte legislative RF".

O atenție deosebită merită problema inovațiilor în ceea ce privește calculul impozitului pe proprietatea asupra activelor fixe mobile.

Să ne amintim pe scurt regulile de calcul al impozitului pe proprietate în 2014 în legătură cu obiectele mobile. Bunuri mobileînregistrată ca parte a activelor imobilizate la 1 ianuarie 2013, nu este supus impozitării (clauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, nu a contat originea unor astfel de bunuri mobile (obținute în procesul de reorganizare, identificate în timpul inventarierii sub formă de surplus etc.).

Începând cu 1 ianuarie 2015, această normă este stabilită într-o nouă ediție. Conform versiunii actualizate a clauzei 8, clauzei 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse mijloace fixe incluse în grupele de amortizare I - II(în conformitate cu Clasificarea activelor fixe, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 nu sunt supuse impozitării pe proprietate.

Să reamintim că prima grupă de amortizare include toate proprietățile cu durată scurtă de viață cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv (de exemplu, unelte pentru mașini pentru prelucrarea metalelor și a lemnului, ciocane pneumatice, unelte manuale și mecanizate de construcție și instalare, echipamente de comunicații prin cablu).

A doua grupă de amortizare include imobile cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv (de exemplu, echipamente tehnologice pentru inginerie mecanică, echipamente electronice de calcul, inclusiv calculatoare personale și dispozitive de imprimare, servere, echipamente de rețea ale rețelelor locale de calculatoare) .

Adică, un astfel de bun nu este supus impozitării de la 1 ianuarie 2015. În acest caz, proprietatea poate fi acceptată în contabilitate înainte de 01/01/2013 De reținut că proprietatea din grupa de amortizare am acceptată în contabilitate înainte de 01/01 /2013 din 01/01 2015 are valoare reziduală zero.

Înseamnă aceasta că impozitul pe proprietate trebuie să fie stabilit pe proprietatea rămasă?

Modificarea adusă paragrafului 8, alineatul 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi luată în considerare separat de noile paragrafe 25 și 26 ale articolului 381 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevăd.

Deci, de la 1 ianuarie 2015 Bunurile mobile sunt scutite de impozitul pe proprietate organizatii, înregistrată la 1 ianuarie 2013 ca active fixe, cu excepția primirii unor astfel de obiecte în timpul reorganizării, lichidării unei organizații, precum și de la persoane interdependente (clauza 25 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, se încadrează bunurile mobile aparținând grupei de amortizare III-X, acceptate în contabilitate în situațiile de mai sus în perioada 2013–2014.

În plus, de la 1 ianuarie 2015 proprietatea este scutită de impozitul pe proprietate organizarea luată în considerare în bilanțul organizației - participant al zonei economice libere, creată sau dobândită în scopul desfășurării activităților pe teritoriul unei zone economice libere și situată pe teritoriul acestei zone economice libere, timp de zece ani din luna următoare celei de înregistrare a proprietății specificate (clauza 26 din art. 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Inovațiile se referă la proprietăți înregistrate pe teritoriul Districtului Federal Crimeea, Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol.

Procedura de calculare a impozitului pe bunurile mobile (pentru bunurile primite în timpul reorganizării, lichidării organizațiilor, precum și de la persoane interdependente)

Să reamintim că normele legislației civile (articolele 57 și 58 din Codul civil al Federației Ruse) definesc cinci forme de reorganizare persoană juridică: fuziune, aderare, divizare, separare, transformare.

Dacă o organizație a primit bunuri mobile de la o organizație reorganizată sau lichidată, atunci nu a fost supusă impozitului pe proprietate în 2013-2014. în virtutea clauzei 8, clauza 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse. Numeroase explicații din partea departamentului financiar au confirmat această abordare (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 noiembrie 2013 nr. 03-05-05-01/48376, din 25 septembrie 2013 nr. 03-05-05-). 01/39723, din 12 august 2013 Nr. 03-05-05-01/32638, din 08.05.2013, Nr. 03-05-05-01/31412, din 07.03.2013, Nr. -05-05-01/25477).

În practică, reorganizarea organizațiilor s-a realizat adesea cu scopul de a economisi impozitele pe proprietate.

Ediția „veche” a capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevedea nicio restricție cu privire la posibilitatea de a-l scoate din obiectul impozitării atunci când se primesc bunuri mobile de la persoane interdependente (persoane fizice sau juridice).

Adică succesorul legal (sau persoana interdependentă) a bunurilor mobile de la 01.01.2015 este obligat să plătească ca pentru bunurile mobile primite anterior (în 2013-2014) ca urmare a reorganizării, lichidării organizației, de la persoane interdependente. (care nu a fost supus impozitului pe proprietate) , iar pentru bunurile dobândite în aceste cazuri în anul 2015, cu excepția bunurilor din grupele de amortizare I-II.

Procedura de calcul al impozitului, în vigoare de la 1 ianuarie 2015 pentru astfel de categorii de contribuabili, este sistematizată în tabel:

	Grupa I-II de amortizare	Grupa de amortizare III-X
		Acestea sunt supuse impozitului pe proprietate în mod general (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. beneficiul nu se aplică unei astfel de proprietăți (clauza 25 din articolul 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul nr. 1.

Organizația Buttercup LLC a fost creată prin divizarea de la Tsvetochek LLC. În bilanţul reorganizat Tsvetochek LLC există un vehicul - un autoturism clasificat ca al treilea grup de amortizare în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate.

Mașina este transferată la organizația alocată conform bilanțului de separare. Organizația separată SRL „Lutik” a fost înregistrată la 30 martie 2013.

SRL „Lutik” în 2013-2014. nu a inclus în obiectul impozitului pe proprietate valoarea reziduală a autoturismului acceptat pe baza bilanţului de separare. Cu toate acestea, începând cu 1 ianuarie 2015, organizația este obligată să perceapă impozit pe proprietate (și, în consecință, plăți în avans) pentru partea subamortizată a mașinii.

Totodată, organizația nu are obligația de a depune declarații de impozit pe proprietate actualizate pentru anii 2013-2014, întrucât norma adoptată, care înrăutățește poziția contribuabilului, nu are efect retroactiv (clauza 2 din art. 5 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Inovațiile se aplică și tranzacțiilor efectuate de părți afiliate legate de transferul, inclusiv achiziția, de bunuri mobile. Interdependența între organizații este determinată în conformitate cu regulile articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește 11 motive pentru recunoașterea organizațiilor ca interdependente. Astfel, persoanele interdependente, în special, includ (clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) organizații dacă ponderea participării unei organizații la o altă organizație este mai mare de 25% (acest lucru ia în considerare ponderea nu doar participarea directă, dar și participarea prin persoane interdependente).

În raport cu structura „angajator-angajat”, interdependența apare dacă:

• angajatul participă direct sau indirect la organizație cu o cotă de participare mai mare de 25%;
• salariatul are autoritatea de a numi singurul organ executiv al organizației sau de a numi cel puțin 50% din corpul colegial sau consiliul de administrație;
• salariatul exercită atribuțiile unicului organ executiv al organizației;
• ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%.
  

Exemplul nr. 2.

În 2013, organizația Tsvetochek LLC a donat o mașină organizației sale subsidiare Buttercup LLC. Cota de participare directă a Tsvetochek LLC la capitalul autorizat al Buttercup LLC este mai mare de 25%.

SRL „Lutik” în 2013-2014. nu a inclus in obiectul impozitului pe proprietate valoarea reziduala a autoturismului acceptata in bilant.

Cu toate acestea, începând cu 1 ianuarie 2015, organizația este obligată să perceapă impozit pe proprietate (și, în consecință, plăți în avans) pentru partea subamortizată a mașinii, deoarece bunurile mobile aparțin celei de-a treia grupe de amortizare.

Organizația nu are obligația de a transmite declarații actualizate pentru perioadele fiscale anterioare.

În ceea ce privește bunurile mobile cedate aparținând grupelor de amortizare I-II, se aplică în continuare regulile în vigoare anterior.

Exemplul nr. 3.

Să modificăm condițiile exemplului anterior. Să presupunem că filiala a primit de la organizația-mamă bunuri mobile ale grupelor de amortizare I-II.

SRL „Lutik” nu va include valoarea reziduală a bunurilor mobile acceptate în bilanț ca obiect al impozitării proprietății.

Trebuie remarcat faptul că o astfel de proprietate nu este recunoscută ca proprietate preferențială (clauza 25 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse) și, în consecință, nu este supusă reflectării în declarație fiscală(calculul platii avansului impozitului) cu cod 2010257.

Procedura de calcul al impozitului pe bunurile mobile (pentru alte categorii de contribuabili)

Acum să ne uităm la noile reguli, în vigoare de la 1 ianuarie 2015, pentru categoria rămasă de contribuabili:

Perioada de acceptare a bunurilor mobile pentru înregistrare	Bunuri mobile aferente
	Grupa I-II de amortizare	Grupa de amortizare III-X
	Nu este supus impozitului pe proprietate în temeiul clauzei 8, clauza 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, i.e. nu sunt supuse impozitării.	Acestea sunt supuse impozitului pe proprietate în mod general (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).
	Nu este supus impozitului pe proprietate în temeiul clauzei 25 din articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse, i.e. sunt un avantaj fiscal.

Exemplul nr. 4.

Organizația SRL „Lutik” are active fixe în bilanțul său, care sunt distribuite în următoarele grupuri de amortizare:

Numărul grupului de amortizare	Data acceptării proprietății pentru înregistrare	Valoarea reziduală a bunurilor mobile după stare
		de la 01.01.2015	din 02.01.2015	Începând cu 03.01.2015	din 04.01.2015
	Până la 01.01.2013
	După 01/01/2013
	Până la 01.01.2013
	După 01/01/2013

Să calculăm suma plății în avans pentru impozitul pe proprietate pentru primul trimestru al anului 2015 (clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1 pas. Determinarea valorii bunurilor neimpozitate.

O astfel de proprietate include proprietăți acceptate în contabilitate înainte de 01/01/2013 din grupele de amortizare I-II:

100.000 de ruble. + 90.000 de ruble. + 80.000 de ruble. + 70.000 de ruble. = 340.000 de ruble.

Valoarea reziduală a unui astfel de bun este exclusă din obiectul impozitării

Pasul 2. Calculul costului mediu al proprietății preferențiale.

Astfel de bunuri includ bunurile mobile acceptate în contabilitate de la 01.01.2013 ale grupei de amortizare I-X:

(2.000.000 RUB + 1.800.000 RUB + 1.600.000 RUB + 1.400.000 RUB + 1.000.000 RUB + 850.000 RUB + 800.000 RUB + 700.000 RUB = 700.000 RUB)

Pasul 3. Calculul valorii medii a proprietății impozabile:

(500.000 de rub. + 400.000 de rub. + 300.000 de rub. + 200.000 de rub.) / 4 = 350.000 de rub.

Pasul 4 Calculul avansului pentru impozitul pe proprietate:

350.000 de ruble. x 2,2% / 4 = 1.925 rub.

La completarea unei declarații (calcul în avans) pentru impozitul pe proprietate, începând cu I trimestrul 2015, ar trebui să țineți cont de explicațiile departamentului fiscal date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 12 decembrie 2014 Nr. BS-4-11/25774. Scrisoarea precizează că, înainte de a se aduce modificări oficiale la ordinul Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 24 noiembrie 2011 nr. ММВ-7-11/895 „Cu privire la aprobarea formularelor și formatelor pentru depunerea electronică a declarațiilor fiscale și a impozitelor calcule pentru plata anticipată a impozitului pe proprietate al organizațiilor și procedurile de completare a acestora” la completarea declarațiilor fiscale pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor, începând cu perioadele de impozitare și de raportare din anul 2015, de către contribuabilii care pretind dreptul la beneficiu în temeiul clauzei 25 al art. . 381 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin rând cu codul 160 secțiunea 2 Declarație fiscală pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor (calcul impozitului pentru plata în avans), completată cod 2010257.

Iar contribuabilii care pretind dreptul la prestații în temeiul clauzei 26 al art. 381 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în legătură cu proprietățile înregistrate în bilanțul unei organizații care participă într-o zonă economică liberă Districtul Federal Crimeea, pe teritoriile Republicii Crimeea și orașul federal Sevastopol, timp de zece ani din luna următoare celei de înregistrare a proprietății specificate), conform rândului cu codul 130 secțiunea 2 declarație fiscală pentru impozit (calcul impozitului pentru plata în avans), completată în raport cu proprietatea specificată, trebuie indicată atribuite acestui beneficiu fiscal cod 2010258.

Rezumând

Pe de o parte, modificările vizează contracararea schemelor de evitare a impozitării bunurilor mobile în raport cu societățile reorganizate, lichidate, precum și cu persoanele interdependente.

Pe de altă parte, în ciuda faptului că pentru restul categoriei de contribuabili schimbări globale nu s-a întâmplat, în afară de posibilitatea scoaterii din obiectul de impozitare a valorii reziduale a mijloacelor fixe admise în contabilitate înainte de 01.01.2013 (aparținând grupelor de amortizare I - II), trebuie avut în vedere următorul punct.

După cum sa menționat, obiectele mobile vor fi mutate în categorie preferenţială, cu codul atribuit corespunzător pentru a le reflecta în decontul fiscal (calcul impozitului pentru plata în avans a impozitului pe proprietate). Ce înseamnă asta în practică? Să vă reamintim că atunci când conduceți un cameral audit fiscal Contribuabilii sunt obligați să prezinte documente care confirmă dreptul lor la beneficii fiscale (clauza 6, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mecanismul de solicitare a documentelor de la organele fiscale privind aplicarea avantajelor fiscale este discutat la paragraful 14 din Hotărârea Plenului nr. 33 din 30 mai 2014.

La paragraful 14 al Plenului nr. 33 se reține că la aplicarea prezentei norme este necesară utilizarea conceptului de „beneficiu fiscal” în sensul dat la paragraful 1 al art. 56 Codul fiscal al Federației Ruse. Iar potrivit paragrafului 1 al art. 56 din Codul Fiscal al Federației Ruse, beneficiile fiscale sunt recunoscute ca avantaje acordate anumitor categorii de contribuabili în comparație cu alți contribuabili. Adică autoritatile fiscale atunci când efectuează un audit de birou al unei declarații fiscale (calcul în avans) pentru impozitul pe proprietate, el are dreptul de a solicita documente care confirmă beneficiile (în primul rând, acestea sunt acte de acceptare și transfer de active fixe).

Datorită modificărilor efectuate contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată bunuri mobile în următoarele grupe:

• bunuri care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare;
• proprietate preferenţială;
• proprietatea supusă impozitării.

Obiectul impozitării organizațiilor ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv proprietățile transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție, administrare a trustului, contribuite la activități comune sau primite în baza unui contract de concesiune), contabilizate în bilanț ca active fixe în conformitate cu cu procedura stabilită pentru contabilitate, cu excepția cazului în care se prevede altfel în articolele, 378.1 și 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe baza versiunii în vigoare până la 1 ianuarie 2015, bunurile mobile înregistrate ca imobilizări la 1 ianuarie 2013 nu au fost recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate.

Această prevedere a subclauzei 8 a clauzei 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică și cazurilor de înscriere a bunurilor mobile în bilanț în 2013 - 2014, primite ca urmare a reorganizării, precum și de la o persoană interdependentă. .

La 1 ianuarie 2015, a intrat în vigoare o nouă versiune a subclauzei 8 a clauzei 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia activele fixe incluse în primul sau al doilea grup de amortizare în conformitate cu Clasificarea imobilizărilor activele nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietatea corporativă aprobat de Guvernul Federației Ruse.

Totodată, a fost completat și alineatul 25, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015, potrivit căruia se prevede un beneficiu fiscal pentru proprietatea corporativă în raport cu bunurile mobile înregistrate ca imobilizări de la 1 ianuarie 2013, cu excepția. din următoarele bunuri mobile acceptate în contabilitate ca urmare:

• reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
• transferul, inclusiv achiziția, de proprietăți între persoane recunoscute ca interdependente în conformitate cu prevederile paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în conformitate cu prevederile specificate ale capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015, bunurile mobile acceptate în bilanț de la 1 ianuarie 2013 ca urmare a reorganizării, precum și așa cum a primit (achiziționat) de la o parte afiliată, de la 1 ianuarie 2015 este supus impozitării impozitului pe proprietate al organizațiilor în modul general stabilit.

Totodată, mijloacele fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare de la 1 ianuarie 2015, indiferent de data înregistrării și sursa de primire (cumpărare).

În consecință, în anul 2015, bunurile mobile înregistrate de organizații în perioade de impozitare 2013 - 2014 ca urmare a reorganizării sau primite (dobândite) de la persoane interdependente, cu excepția obiectelor care nu sunt supuse impozitării de la 1 ianuarie 2015, incluse în prima sau a doua grupă de amortizare.