Prenošenje gubitaka u budućnost: nijanse i primjeri. Što treba uzeti u obzir pri prijenosu gubitaka. Prenošenje poreznih gubitaka

Počevši od 2017. godine gubici nastali u 2007. godini i kasnije mogu se prenositi u neograničeni broj sljedećih poreznih razdoblja, a dobit za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja najviše od 50 posto. Stručnjaci 1C govorili su o tome kako su ove promjene podržane u programu 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0 za BUKH.1C.

Savezni zakon br. 401-FZ od 30. studenog 2016. izmijenio je članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji regulira postupak prijenosa gubitaka u budućnost. Imajte na umu da se koncept "prenošenja gubitaka" koristi samo za potrebe poreza na dobit, jer u računovodstvuU računovodstvu je drugačiji postupak obračunavanja gubitaka.

Postupak za obračun gubitaka...

...u računovodstvu

Prije svega, u računovodstvu treba razlikovati pojmove "neto dobit (gubitak)" i "zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", budući da se ti pokazatelji formiraju na različitim računovodstvenim računima i imaju različita značenja. Rusko Ministarstvo financija je još 2002. godine skrenulo pozornost na to pismom od 23. kolovoza 2002. godine broj 04-02-06/3/60 i od tada se ništa nije promijenilo.

Prema uputama za korištenje Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije, odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n (u daljnjem tekstu: Upute za korištenje Kontnog plana), pokazatelj neto dobiti (gubitka) formira se na bilančnom računu 99 „Dobici i gubici ” i predstavlja konačni financijski rezultat aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje.

Potražno stanje računa 99 na kraju godine ukazuje na postojanje neto dobiti, a dugovno stanje na postojanje neto gubitka.

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, konto 99 se zatvara. U ovom slučaju, do konačnog knjiženja prosinca, koji je dio računovodstvenog postupka - reformacije bilance, stanje računa 99 otpisuje se na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

iznos neto dobiti otpisuje se u korist računa 84.01 “Dobit za raspodjelu”;
iznos neto gubitka otpisuje se na teret konta 84.02 “Gubitak za pokriće”.

Dakle, bilančni račun 84 sažima informacije o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).

Zadržana dobit se troši prema nahođenju vlasnika poduzeća. Na primjer, mogu ga koristiti za dividende, povećanje temeljnog kapitala, ali i za pokrivanje gubitaka iz prethodnih godina. Gubitak prethodnih godina može se otpisati ne samo iz zadržane dobiti, već i iz rezervnog kapitala, ako je stvoren.

... u poreznom knjigovodstvu

Gubitak je negativna razlika između prihoda i rashoda (uračunatih u porezne svrhe) koje je porezni obveznik ostvario u izvještajnom (poreznom) razdoblju. Porezna osnovica priznaje se kao jednaka nuli u izvještajnom (poreznom) razdoblju kada je gubitak nastao (točka 8. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se na kraju godine ostvari gubitak, tada u skladu s odredbama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. studenog 2016.), oporeziva dobit bilo kojeg sljedećeg izvještajnog (poreznog) razdoblja može se smanjiti za cjelokupni iznos primljenog gubitka ili za dio njegovih iznosa (prenijeti gubitak u budućnost).

U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir sljedeće značajke:

nemoguće je prenijeti gubitke za određene vrste djelatnosti koje se oporezuju po stopi od 0% (1. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u sljedeće godine;
dobit ostvarena za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. ne može se umanjiti za iznos gubitaka prethodnih poreznih razdoblja za više od 50%. Ograničenje se ne odnosi na porezne osnovice na koje se primjenjuju snižene stope poreza na dohodak. Takve posebne stope utvrđene su za određene vrste organizacija, na primjer, za sudionike u regionalnim investicijskim projektima; za sudionike posebnih gospodarskih zona (SEZ); organizacije koje su dobile status rezidenta područja brzog društveno-ekonomskog razvoja itd. (točka 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Gubici iz nekoliko prethodnih poreznih razdoblja prenose se redoslijedom kojim su nastali;
porezni obveznik je dužan čuvati dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastalog tijekom cijelog razdoblja prijenosa.

... uzimajući u obzir odredbe PBU 18/02

Iznos poreza na dobit koji se utvrđuje na temelju računovodstvene dobiti (gubitka) je uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dobit. U računovodstvu se takav uvjetni trošak (uvjetni prihod) odražava bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) (klauzula 20 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“, odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n, u daljnjem tekstu - PBU 18/02).

Prema Uputama za korištenje Kontnog plana, kada se primi gubitak prema računovodstvenim podacima, treba razgraničiti uvjetni prihod, koji se odražava u korist računa 99.02.2 "Uvjetni prihod za porez na dohodak" u korespondenciji s zaduženjem računa 68.04.2 “Obračun poreza na dobit”. Preneseni gubitak koji nije korišten za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom razdoblju, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u sljedećim izvještajnim razdobljima, rezultira formiranjem odbitne privremene razlike. Odbitna privremena razlika, zauzvrat, dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit (odgođena porezna imovina – u daljnjem tekstu DTA), što bi trebalo smanjiti iznos poreza na dobit u narednim izvještajnim razdobljima. Istodobno, organizacija ga priznaje samo ako postoji vjerojatnost da će dobiti oporezivu dobit u narednim izvještajnim razdobljima (članci 11, 14 PBU 18/02).

Označava se na dugovanju računa 09 “Odgođena porezna imovina” u korespondenciji s odobrenjem računa 68.04.2. Kako se gubitak prenosi i njegov iznos se odražava u prijavi poreza na dobit, odbitna privremena razlika se smanjuje (do potpune otplate), a odgovarajući iznos IT se otpisuje knjiženjem na teret računa 68.04.2 u korespondenciji. s kreditom računa 09 (klauzula 17 PBU 18/02, Upute za korištenje Kontnog plana).

Obračunavanje gubitaka iz prethodnih godinau "1C: Računovodstvo 8" (izdanje 3.0)

Postupak obračunavanja gubitaka iz prethodnih godina u programu 1C: Računovodstvo 8, izdanje 3.0, provodi se u dvije faze:

1. Prijenos gubitaka tekućeg razdoblja na rashode budućih razdoblja.
2. Otpis gubitaka iz prethodnih godina.

Operacija prijenosa gubitka tekućeg razdoblja na buduće troškove (FPO) izvodi se ručno pomoću dokumenta Operacija(poglavlje Transakcije - Transakcije unesene ručno). Svrha ove operacije je osigurati automatski otpis gubitaka u budućnosti. U tu svrhu koristi se mehanizam odgođenih troškova koji je dobro poznat korisnicima programa. Porezni gubitak tekuće godine, evidentiran na teret računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz djelatnosti u osnovnom poreznom sustavu“ potrebno je prenijeti na teret računa 97.21 „Razgranična razdoblja“ s vrstom rashoda Gubici iz prethodnih godina. Za porezne obveznike koji primjenjuju odredbe PBU 18/02, dodatno je potrebno prilagoditi analitiku odgođene porezne imovine koja se obračunava na računu 09.

Ova ručna operacija bilježi se zadnjeg dana u godini prije reforme bilance. Ako računovodstveni sustav ne odražava prijenos gubitaka na RBP, program će detektirati ovu situaciju i podsjetiti korisnika na nju. U siječnju sljedeće godine, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dobit uključeni u obradu Zatvaranje mjeseca, na ekranu će se ispisati poruka da gubitak iz prošle godine nije prenesen. Obrada je prekinuta i sve dok korisnik ne kreira operaciju za prijenos gubitka, neće moći krenuti dalje.

U međuvremenu, prijenos gubitaka u budućnost je pravo poreznog obveznika, a ne obveza (1. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije). Što učiniti ako porezni obveznik iz nekog razloga ne želi ostvariti to pravo?

U tom slučaju i dalje ćete morati izraditi ručnu operaciju, ali u obliku elementa imenika Budući troškovi samo ne trebate navesti datum početka za otpis gubitka. Ubuduće možete otvoriti željeni unos u bilo kojem trenutku (odjeljak Imenici - Odgođeni troškovi) i ispunite polje Razdoblje otpisa od:, ako se korisnik predomisli i želi ostvarenu dobit umanjiti za gubitke prethodnih godina, počevši od navedenog datuma.

Gubici iz prethodnih godina automatski se uključuju u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit pri obavljanju regulatornog posla Otpis gubitaka iz prethodnih godina. Iznos otpisa gubitaka izračunava se samo ako je u trenutku obavljanja rutinske operacije prema podacima poreznog knjigovodstva na računu 97.21 “Razgranična razdoblja” s vrstom rashoda U. bydki prošlih godina postoji dugovni saldo. Otpis se vrši na teret računa 99.01.1 u skladu s podacima navedenim u imeniku Budući troškovi.

Počevši od 2017. godine gubici nastali u 2007. godini i kasnije mogu se prenositi u neograničeni broj sljedećih poreznih razdoblja, a dobit za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. može se umanjiti za iznos gubitaka prethodnih poreznih razdoblja za najviše 50%. Ova promjena je podržana u programu 1C: Računovodstvo 8 počevši od verzije 3.0.45.20.

Da biste uklonili desetogodišnje ograničenje utvrđeno u programu za "stare" gubitke (stečene od 2007. do 2015.), dovoljno je otvoriti odgovarajuće unose u imeniku Budući troškovi i očistite teren Razdoblje otpisa:.

Što se tiče sudionika u regionalnim investicijskim projektima, sudionika SEZ-a itd., Za takve organizacije koje primjenjuju snižene porezne stope, automatski otpis gubitaka prema pravilima članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije u „1C: Računovodstvo 8 ” nije podržan.

Pogledajmo kako program "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0) provodi prijenos gubitaka u budućnost, uzimajući u obzir najnovije promjene u poreznom zakonodavstvu.

Primjer 1

Odraz iznosa gubitka u računovodstvu i izvješćivanju

Za utvrđivanje iznosa poreznog gubitka za 2016. godinu, koji porezni obveznik ima pravo prenijeti u budućnost, potrebno je prethodno izvršiti sve regulatorne radnje za prosinac 2016. godine koje su uključene u obradu. Zatvaranje mjeseca.

Iznos gubitka odrazit će se, na primjer, u Potvrda o obračunu poreza na dohodak, ako u postavkama izvješća postavite porezno knjigovodstvene podatke kao pokazatelje.

Porezno knjigovodstvene podatke za konto 99 za 2016. godinu možete analizirati pomoću jednog od standardnih izvješća iz odjeljka Izvještaji, Na primjer Analiza računa. Ako otkažete rutinsku operaciju Reforma ravnoteže, zatim izvješće Analiza računa za račun 99 bit će jasnije: dugovni saldo u iznosu od 5 milijuna rubalja. označava gubitak (slika 1).

U poreznoj prijavi poreza na dobit za 2016. godinu (odobrena Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572@, u daljnjem tekstu Nalog Federalne porezne službe), ovaj iznos gubitka se odražava:

s predznakom minus u listu 02 na retku 100 „Porezna osnovica”;
u Prilogu br. 4 Listu 02 s predznakom minus u retku 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje” i predznakom plus u retku 160 „Stanje neprenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja - ukupno”.

Budući da organizacija primjenjuje odredbe PBU 18/02, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dobit Za prosinac 2016. priznaje se odgođena porezna imovina (DTA) i generira se računovodstveni unos:

Zaduženje 09 za vrstu imovine „Gubitak tekućeg razdoblja” Kredit 68.04.2 - za iznos IT (1.000.000,00 RUB = 5.000.000,00 x 20%).

Račun dobiti i gubitka u retku 2300 odražava iznos gubitka prema računovodstvenim podacima: 5.000 tisuća rubalja. s predznakom minus (negativna vrijednost navedena je u zagradama). Molim Zabilježite da se taj iznos ne mora podudarati s poreznim gubitkom. Iznos priznate odgođene porezne imovine u iznosu od 1.000 tisuća RUB. odražava se u retku 2450 “Promjena odgođene porezne imovine” i smanjuje iznos gubitka. Dakle, pokazatelj 2400 "Neto dobit (gubitak)" odražava iznos usklađenog gubitka u iznosu od 4.000 tisuća rubalja. sa znakom minus. Evidentirana odgođena porezna imovina dodatno će smanjiti osnovicu poreza na dobit.

U prvom odjeljku bilančne imovine "Dugotrajna imovina" iznos odgođene porezne imovine je u iznosu od 1.000 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 “Odgođena porezna imovina”.

U trećem odjeljku obveze „Kapital i rezerve“ iznos nepokrivenog gubitka za 2016. godinu iskazan je u ukupnom iznosu na retku 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Ako organizacija na početku godine nije imala zadržanu dobit (nepokriveni gubitak) iz prethodnih godina, a tijekom godine nisu isplaćivane dividende, tada bi vrijednost retka 1370 trebala biti jednaka vrijednosti retka 2400 izvješća o financijskim rezultatima. (vidi Upute za korištenje Kontnog plana).

Prenijeti gubitak tekućeg razdoblja za budućnost

Da bi se gubitak primljen u 2016. godini automatski uzeo u obzir u programu 1C: Računovodstvo 8 (rev. 3.0), mora se prenijeti na buduće troškove. Kreirajmo dokument Operacija 31.12.2016 (slika 2).

U obrascu dokumenta za kreiranje nove transakcije potrebno je kliknuti gumb Dodati i upisati korespondenciju na teret računa 97.21 „Razgraničena razdoblja” iu korist računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz djelatnosti s glavnim poreznim sustavom”. Budući da se u računovodstvu gubitak ne prenosi u budućnost, polje Iznos ostavite prazno, ali ispunite posebne resurse za potrebe poreznog računovodstva:

Iznos NU Dt 97.21 i iznos NU Kt 99.01.1 - za iznos gubitka (5.000.000,00 RUB); Iznos VR Dt 97.21 i iznos VR Kt 99.01.1 - za oporezivu privremenu razliku (-5 000 000,00 rub.).

U obliku elementa imenika Budući troškovi morate dati sljedeće podatke:

naziv odgođenih troškova, na primjer, Gubitak 2016;
vrsta RBP za potrebe poreznog računovodstva - Gubici iz prethodnih godina(odabrano iz unaprijed definiranog imenika Vrste troškova (NU));
iznos gubitka (5 000 000,00 RUB) naveden je kao smjernica, budući da se iznos stanja prema računovodstvenim i poreznim računovodstvenim podacima koristi za otpis RBP-a;
način priznavanja rashoda - U posebnom redoslijedu;
datum početka prijenosa gubitka je prvi dan godine koja slijedi nakon godine u kojoj je gubitak primljen, odnosno 01.01.2017.;
Ne navodimo krajnji datum, budući da je ograničenje razdoblja za prijenos gubitaka sada ukinuto;
Račun otpisa i analitika nisu potrebni.

Prenošenje gubitka znači da se porezna osnovica planira smanjiti u budućnosti. U računovodstvu će takvo smanjenje porezne osnovice nastati zbog otpisa odgođene porezne imovine. Budući da u trenutku prijenosa gubitka ručna transakcija odražava privremene razlike u vrednovanju imovine Budući troškovi, tada je za ovu vrstu imovine u računovodstvu potrebno prikazati pojavu IT-a pomoću knjiženja:

Zaduženje 09 za vrstu imovine „Budući troškovi” Kredit 09 za vrstu imovine „Gubitak tekućeg razdoblja” - u iznosu od IT (1.000.000,00 RUB).

Molim Zabilježite da se operacija prijenosa gubitaka na BPO treba unijeti nakon završne obrade Zatvaranje mjeseca za prosinac.

Nakon spremanja ručne operacije, morate ponovno unijeti obrazac Zatvaranje mjeseca i izvršite sljedeći niz radnji za operacije:

Retransfer dokumenata mjesečno- odaberite tim Preskoči operaciju;
Reforma ravnoteže- odaberite tim Izvršite operaciju.

Ako je potrebno ponovno zatvoriti mjesec, treba poništiti ručnu operaciju prijenosa gubitka (označiti za brisanje). Nakon konačnog zaključenja mjeseca potrebno je poništiti brisanje ručnog rada (knjižiti ga u knjigovodstvu) i ponovno izvršiti preoblikovanje bilance bez ponovnog knjiženja dokumenata.

Otpis gubitaka iz prethodnih godina

Od siječnja 2017. u obradi Zatvaranje mjeseca aktivirana je rutinska operacija Otpis gubitaka iz prethodnih godina, tijekom kojeg program smanjuje dobit tekućeg mjeseca za iznos gubitaka prethodnih poreznih razdoblja prema ažuriranim normama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno ne više od 50%.

Rezultat smanjenja dobiti očituje se u posebnim izvorima računovodstvenog registra:

Iznos NU Dt 99.01.1 i Iznos NU Kt 97.21 - za iznos otpisa gubitka; Iznos VR Dt 99.01.1 i Iznos VR Kt 97.21 - za oporezive privremene razlike.

Ako nema dobiti u tekućem mjesecu, tada će dokument biti kreiran, ali neće imati kretanja u registrima. Ako u tekućem mjesecu nastane gubitak, otpisani iznos se obnavlja, au navedenim izvorima otpisani iznos gubitka se poništava.

Prema uvjetima Primjera 1, organizacija “TF Mega” u prvom kvartalu 2017. godine ostvarila je dobit od 1.000.000,00 rubalja.

Polovica tog iznosa može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja.

Zaključit ćemo mjesec ožujak 2017. i formirati Potvrda-izračun otpisa gubitaka prethodnih godina(certifikat se generira na obračunskoj osnovi od početka godine). U koloni 4 za ožujak 2017., iznos od 500.000 RUB bit će naznačen kao iznos gubitka koji se uzima u obzir pri smanjenju dobiti. (slika 3).

Tijekom rutinske operacije Obračun poreza na dobit iznos poreza na dobit umanjit će se otpisom odgođene porezne imovine, što se očituje knjiženjem:

Dug 68.04.2 Kredit 09 prema vrsti imovine „Odgođeni troškovi”

Ukupno, za ovu vrstu imovine za prvi kvartal, IT je otpisan u iznosu od 100.000,00 RUB. (500.000,00 x 20%).

Pogledajmo kako se ispunjava prijava poreza na dohodak za prvo tromjesečje 2017. godine. Dodatak br. 4 Tablici 02 automatski odražava sljedeće pokazatelje (Sl. 4):

Redak Priloga broj 4 uz List 02 prijave poreza na dohodak za I. kvartal 2017.	Podaci
	Nepreneseni gubitak za 2016. (5 000 000 RUB), isti iznos prikazan je u retku 010 u ukupnom stanju neprenesenog gubitka na početku poreznog razdoblja
	Porezna osnovica za izvještajno razdoblje (1 000 000 RUB)
	Iznos dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu. To uključuje kreditni promet računa 97.21 s tipom "Gubici prethodnih godina" (500.000 RUB)
	Stanje neprenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja (4 500 000 RUB)

Iz retka 150. Priloga broj 4. Listu 02. prijave iznos dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu prenosi se u redak 110. Liste 02. izvješća. Porezna osnovica za izračun poreza smanjit će se za ovaj iznos (str. 120), što će biti 500.000 rubalja. (1.000.000 - 500.000).

Ispunjavanje izjava o dobiti za međuizvještajna razdoblja

Unatoč činjenici da porezni obveznik ima pravo prenijeti gubitak u budućnost u bilo kojem izvještajnom razdoblju (1. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije), Dodatak br. 4 Listu 02 uključen je samo u deklaraciju za prvo tromjesečje i porezno razdoblje (točka 1.1. Naredbe Federalne porezne službe). Sukladno tome, u programu se ne popunjava Prilog broj 4. Listu 02, kao i redak 110. List 02. polugodišnje i 9-mjesečne prijave. U isto vrijeme, algoritam za otpis gubitaka se ne mijenja. Kako u ovom slučaju ispuniti deklaraciju prema uvjetima iz Primjera 1?

Odgovor na ovo pitanje daje stavak 5.5 Naloga Federalne porezne službe, prema kojem se u prijavama poreza na dohodak za međurazdoblja izvješćivanja redak 110. lista 02 utvrđuje na temelju podataka:

redak 160. Priloga br. 4. prijave za prethodno porezno razdoblje;
redak 010. Dodatka br. 4. prijave za prvo tromjesečje tekućeg poreznog razdoblja;
redak 100. lista 02 za izvještajno razdoblje za koje se deklaracija sastavlja.

U praksi to znači sljedeće: redak 110 popunjava se ručno na temelju podataka poreznog knjigovodstva, dok se ostali pokazatelji na listu 02 popunjavaju automatski.

Tako je za prvo polugodište 2017. godine kreditni promet računa iznosio 97,21 uz obrazac Gubici iz prethodnih godina prema podacima poreznog računovodstva to je 1.000.000 rubalja. Isti iznos se odražava u stupcu 4 Potvrde o obračunu otpisa gubitaka prethodnih godina za lipanj 2017. kao iznos gubitka koji je uključen u smanjenje dobiti. Dakle, u retku 110 lista 02 polugodišnje deklaracije morate unijeti vrijednost: 1 000 000. Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza (stranica 120) bit će smanjen za ovaj iznos, koji će biti 1 000 000 rubalja. (2 000 000 - 1 000 000).

Za 9 mjeseci 2017. godine kreditni promet računa iznosio je 97,21 uz obrazac Gubici iz prethodnih godina prema podacima poreznog računovodstva to je 1 500 000 rubalja. Isti iznos se odražava u stupcu 4 Potvrde o obračunu otpisa gubitaka prethodnih godina za rujan 2017. U redak 110. List 02. deklaracije za 9 mjeseci ručno se upisuje vrijednost: 1.500.000.

Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza na dohodak (str. 120) bit će 1 500 000 rubalja. (3 000 000 - 1 500 000).

Odraz gubitaka u godišnjem izvješću organizacije

Zaključimo mjesec prosinac 2017. Prema podacima poreznog računovodstva, iznos gubitka koji je uzet u obzir pri smanjenju dobiti za 2017. godinu iznosi 2.000.000 rubalja, a stanje neprenesenog gubitka na kraju 2017. iznosi 3.000.000,00 rubalja.

Prema računovodstvenim podacima za 2017. godinu ONA s vrstom imovine je otpisana Gubitak tekućeg razdoblja u iznosu od 400.000,00 rubalja. (2.000.000,00 x 20%).

Sada ćemo izraditi i ispuniti prijavu poreza na dohodak za 2017. godinu. Dodatak br. 4 na Listu 02 automatski odražava sljedeće pokazatelje:

Iz retka 150. Priloga broj 4. Listu 02. iznos dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu prenosi se u redak 110. Liste 02. Izjave. Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza (str. 120) smanjit će se za taj iznos, što će biti 2 000 000 rubalja. (4 000 000 - 2 000 000).

Izradit ćemo i ispuniti financijska izvješća za 2017. godinu. Izvješće o financijskim rezultatima automatski odražava sljedeće pokazatelje:

U prvom odjeljku bilančne imovine "Dugotrajna imovina" iznos odgođene porezne imovine je u iznosu od 600 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 “Odgođena porezna imovina”. U trećem odjeljku obveze „Kapital i rezerve“ iznos zadržane dobiti za 2017. godinu prikazan je u ukupnom iznosu na retku 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Poreznici su izvijestili o promjenama od 1. siječnja 2018. u postupku prijenosa gubitaka prethodnih razdoblja pri obračunu poreza na dobit.

Federalna porezna služba Rusije za Vologodsku oblast podsjetila je da se osnovica poreza na dohodak ne može umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja za više od 50 posto. Ovo se odnosi na gubitke nastale za razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2007. godine.

Gubici koji su nastali u 2006. godini i ranije ne mogu se uzeti u obzir u 2018. godini. Štoviše, gubitak za 2006. godinu moguće je otpisati samo u razdoblju od 2007. do 2016. godine.

Promijenjen je i postupak prijenosa gubitaka.

Prije 2018. porezni obveznici imali su pravo prenositi gubitke 10 godina. Od 1. siječnja 2018. ograničenje od 10 godina je uklonjeno.

S tim u vezi, iznos gubitaka može se prenijeti bez obzira na razdoblje njihova primitka, nema ograničenja u razdoblju mogućeg prijenosa gubitaka.

Savezni zakon br. 401-FZ izmijenio je članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji regulira postupak prijenosa gubitaka u budućnost. Imajte na umu da se koncept "prenošenja gubitaka" koristi samo za potrebe poreza na dobit, budući da je u računovodstvu postupak obračunavanja gubitaka drugačiji.

Prije svega, u računovodstvu treba razlikovati pojmove "neto dobit (gubitak)" i "zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", budući da se ti pokazatelji formiraju na različitim računovodstvenim računima i imaju različita značenja. Rusko Ministarstvo financija upozorilo je na to dopisom br. 04-02-06/3/60 i od tada se ništa nije promijenilo.

Prema uputama za korištenje Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije, odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 94n (u daljnjem tekstu: Upute za korištenje Kontnog plana), pokazatelj neto dobiti (gubitka) formira se na bilančnom računu 99 „Dobici i gubici” i predstavlja konačni financijski rezultat aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje.

Potražno stanje računa 99 na kraju godine ukazuje na postojanje neto dobiti, a dugovno stanje na postojanje neto gubitka.

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, konto 99 se zatvara.

U ovom slučaju, do konačnog knjiženja prosinca, koji je dio računovodstvenog postupka - reformacije bilance, stanje računa 99 otpisuje se na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

Iznos neto dobiti otpisuje se u korist računa 84.01 “Dobit za raspodjelu”;
iznos neto gubitka otpisuje se na teret konta 84.02 “Gubitak za pokriće”.

Dakle, bilančni račun 84 sažima informacije o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak).

Ako se na kraju godine primi gubitak, tada, u skladu s odredbama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 401-FZ), oporeziva dobit bilo kojeg naknadnog izvješćivanja (porezna) razdoblja mogu se smanjiti za cijeli iznos primljenog gubitka ili za dio tog iznosa (prenijeti gubitak za budućnost).

U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir sljedeće značajke:

Nemoguće je prenijeti gubitke za određene vrste djelatnosti koje se oporezuju po stopi od 0% (1. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u sljedeće godine;
dobit ostvarena za izvještajna (porezna) razdoblja 2017.-2020. ne može se umanjiti za iznos gubitaka prethodnih poreznih razdoblja za više od 50%. Ograničenje se ne odnosi na porezne osnovice na koje se primjenjuju snižene stope poreza na dohodak. Takve posebne stope utvrđene su za određene vrste organizacija, na primjer, za sudionike u regionalnim investicijskim projektima; za sudionike posebnih gospodarskih zona (SEZ); organizacije koje su dobile status rezidenta područja brzog društveno-ekonomskog razvoja itd. (točka 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Gubici iz nekoliko prethodnih poreznih razdoblja prenose se redoslijedom kojim su nastali;
porezni obveznik je dužan čuvati dokumente koji potvrđuju iznos gubitka nastalog tijekom cijelog razdoblja prijenosa.

Operacija prijenosa gubitka tekućeg razdoblja na buduće rashode (FPO) izvodi se ručno pomoću dokumenta Operacija (odjeljak Operacije - Ručno unesene operacije). Svrha ove operacije je osigurati automatski otpis gubitaka u budućnosti. U tu svrhu koristi se mehanizam odgođenih troškova koji je dobro poznat korisnicima programa. Porezni gubitak tekuće godine, evidentiran na teret računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz djelatnosti u glavnom sustavu oporezivanja“ mora se prenijeti na teret računa 97.21 „Budući rashodi“ s vrstom rashoda Gubici prethodnih godine. Za porezne obveznike koji primjenjuju odredbe PBU 18/02, dodatno je potrebno prilagoditi analitiku odgođene porezne imovine koja se obračunava na računu 09.

Ova ručna operacija bilježi se zadnjeg dana u godini prije reforme bilance. Ako računovodstveni sustav ne odražava prijenos gubitaka na RBP, program će detektirati ovu situaciju i podsjetiti korisnika na nju. U siječnju sljedeće godine, prilikom obavljanja rutinske operacije Obračun poreza na dohodak, koja je uključena u obradu Zaključka mjeseca, na ekranu će se ispisati poruka da gubitak prethodne godine nije prenesen. Obrada je prekinuta i sve dok korisnik ne kreira operaciju za prijenos gubitka, neće moći krenuti dalje.

Gubici iz prethodnih godina automatski se uključuju u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit pri obavljanju regulatornog posla Otpis gubitaka iz prethodnih godina. Iznos otpisa gubitaka obračunava se samo ako u trenutku obavljanja regulatornog posla, prema podacima poreznog knjigovodstva, postoji dugovno stanje na računu 97.21 „Razgranična razdoblja“ s vrstom rashoda Gubitak prethodnih godina. Otpis se vrši na teret računa 99.01.1 prema podacima navedenim u imeniku Troškovi budućeg razdoblja.

Da biste odredili iznos poreznog gubitka koji porezni obveznik ima pravo prenijeti u budućnost, prvo morate izvršiti sve regulatorne radnje za prosinac uključene u obradu zaključnog mjeseca.

Iznos gubitka će se odraziti, na primjer, u Potvrdi o obračunu poreza na dobit ako u postavkama izvješća kao pokazatelje postavite porezno knjigovodstvene podatke.

Porezno knjigovodstvene podatke za konto 99 za godinu možete analizirati pomoću jednog od standardnih izvještaja iz odjeljka Izvješća, npr. Analiza konta. Ako otkažete rutinsku operaciju Reformacija stanja, tada će izvješće o analizi računa za račun 99 biti jasnije: dugovni saldo u iznosu od 5 milijuna rubalja. ukazuje na gubitak.

U poreznoj prijavi poreza na dobit poduzeća za godinu (odobrena Nalogom Federalne porezne službe Rusije br. MMV-7-3/572@, u daljnjem tekstu Nalog Federalne porezne službe), ovaj iznos gubitka odražava se:

S predznakom minus u listu 02 na retku 100 „Porezna osnovica”;
u Prilogu br. 4 Listu 02 s predznakom minus u retku 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje” i predznakom plus u retku 160 „Stanje neprenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja - ukupno”.

Budući da organizacija primjenjuje odredbe PBU 18/02, prilikom obavljanja rutinske operacije.

Obračunom poreza na dobit za prosinac, priznaje se odgođena porezna imovina (DTA) i generira se knjigovodstveni unos:

Zaduženje 09 za vrstu imovine “Gubitak tekućeg razdoblja” Odobrenje 68.04.2
- za iznos SHE (1.000.000,00 RUB = 5.000.000,00 x 20%).

Račun dobiti i gubitka u retku 2300 odražava iznos gubitka prema računovodstvenim podacima: 5.000 tisuća rubalja. s predznakom minus (negativna vrijednost navedena je u zagradama). Imajte na umu da ovaj iznos možda neće biti isti kao vaš porezni gubitak. Iznos priznate odgođene porezne imovine u iznosu od 1.000 tisuća RUB. odražava se u retku 2450 “Promjena odgođene porezne imovine” i smanjuje iznos gubitka. Dakle, pokazatelj 2400 "Neto dobit (gubitak)" odražava iznos usklađenog gubitka u iznosu od 4.000 tisuća rubalja. sa znakom minus. Evidentirana odgođena porezna imovina dodatno će smanjiti osnovicu poreza na dobit.

U prvom odjeljku bilančne imovine "Dugotrajna imovina" iznos odgođene porezne imovine je u iznosu od 1.000 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 “Odgođena porezna imovina”.

U trećem odjeljku obveze “Kapital i rezerve” iznos nepokrivenog gubitka odražava se u ukupnom iznosu na retku 1370 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ako organizacija na početku godine nije imala zadržanu dobit (nepokriveni gubitak) iz prethodnih godina, a tijekom godine nisu isplaćivane dividende, tada bi vrijednost retka 1370 trebala biti jednaka vrijednosti retka 2400 izvješća o financijskim rezultatima. (vidi Upute za korištenje Kontnog plana).

U obrascu dokumenta za kreiranje nove transakcije potrebno je kliknuti gumb Dodaj i unijeti korespondenciju za zaduženje računa 97.21 „Razgranična razdoblja“ i odobrenje računa 99.01.1 „Dobici i gubici iz djelatnosti s glavnim poreznim sustavom .” Budući da se u računovodstvu gubitak ne prenosi u budućnost, ostavljamo polje Iznos prazno, a popunjavamo posebna sredstva za potrebe poreznog knjigovodstva:

Iznos NU Dt 97.21 i iznos NU Kt 99.01.1
- za iznos gubitka (5 000 000,00 RUB);
Iznos VR Dt 97.21 i iznos VR Kt 99.01.1
- za oporezivu privremenu razliku (-5 000 000,00 RUB).

U obliku elementa imenika Odgođeni troškovi morate navesti sljedeće podatke:

Naziv odgođenog troška, na primjer Gubitak;
vrsta RBP za potrebe poreznog knjigovodstva - Gubici prethodnih godina (odabrano iz unaprijed definiranog direktorija Vrste rashoda (NU));
iznos gubitka (5 000 000,00 RUB) naveden je kao smjernica, budući da se iznos stanja prema računovodstvenim i poreznim računovodstvenim podacima koristi za otpis RBP-a;
način priznavanja rashoda - Posebnim redom;
datum početka prijenosa gubitka je prvi dan godine koja slijedi nakon godine u kojoj je gubitak primljen, odnosno 01.01.2017.;
Ne navodimo krajnji datum, budući da je ograničenje razdoblja za prijenos gubitaka sada ukinuto;
Račun otpisa i analitika nisu potrebni.

Prenošenje gubitka znači da se porezna osnovica planira smanjiti u budućnosti. U računovodstvu će takvo smanjenje porezne osnovice nastati zbog otpisa odgođene porezne imovine. Budući da se u trenutku prijenosa gubitka u ručnoj transakciji odražavaju privremene razlike u vrednovanju imovine Odgođenih troškova, tada je za ovu vrstu imovine u računovodstvu potrebno prikazati pojavu IT-a pomoću knjiženja:

Zaduženje 09 za vrstu imovine “Odgođeni troškovi” Zaduženje 09 za vrstu imovine “Gubitak tekućeg razdoblja”
- za iznos SHE (1.000.000,00 RUB).

Imajte na umu da se operacija prijenosa gubitaka na RBP treba unijeti nakon konačnog završetka obrade Zatvaranje mjeseca za prosinac.

Nakon spremanja ručne operacije, trebali biste ponovno unijeti obrazac za zatvaranje mjeseca i izvršiti sljedeći niz radnji za operacije:

Preknjiženje dokumenata za mjesec - odabrati naredbu Preskoči operaciju;
Reforma stanja - odaberite naredbu Izvedi operaciju.

Obrada zatvaranja mjeseca uključuje rutinsku operaciju Otpis gubitaka iz prethodnih godina, tijekom koje program umanjuje dobit tekućeg mjeseca za iznos gubitaka prethodnih poreznih razdoblja prema ažuriranim normama članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno ne više od 50%.

Rezultat smanjenja dobiti očituje se u posebnim izvorima računovodstvenog registra:

Iznos NU Dt 99.01.1 i iznos NU Kt 97.21
- iznos otpisanog gubitka;
Iznos VR Dt 99.01.1 i iznos VR Kt 97.21
- za oporezive privremene razlike.

Prema uvjetima Primjera 1, organizacija "TF Mega" u prvom kvartalu ostvarila je dobit od 1.000.000,00 rubalja.

Polovica tog iznosa može se umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih poreznih razdoblja.

Zaključit ćemo mjesec ožujak i generirati potvrdu o obračunu otpisa gubitaka iz prethodnih godina (potvrda se generira po obračunskom principu od početka godine). U stupcu 4 Potvrde o obračunu za otpis gubitaka prethodnih godina za ožujak, iznos od 500.000 rubalja bit će naveden kao iznos gubitka koji se uzima u obzir pri smanjenju dobiti.

Prilikom provođenja rutinske operacije Obračun poreza na dobit, iznos poreza na dobit će se umanjiti otpisom odgođene porezne imovine, što se odražava knjiženjem:

Dug 68.04.2 Kredit 09 prema vrsti imovine „Odgođeni troškovi”

Ukupno, za ovu vrstu imovine za prvi kvartal, IT je otpisan u iznosu od 100.000,00 RUB. (500.000,00 x 20%).

Pogledajmo kako se ispunjava prijava poreza na dohodak za prvo tromjesečje.

Dodatak br. 4 na Listu 02 automatski odražava sljedeće pokazatelje:

Redak 160. Priloga br. 4. prijave za prethodno porezno razdoblje;
redak 010. Dodatka br. 4. prijave za prvo tromjesečje tekućeg poreznog razdoblja;
redak 100. lista 02 za izvještajno razdoblje za koje se deklaracija sastavlja.

U praksi to znači sljedeće: redak 110 popunjava se ručno na temelju podataka poreznog knjigovodstva, dok se ostali pokazatelji na listu 02 popunjavaju automatski.

Dakle, za polugodište kreditni promet računa 97.21 s tipom Gubici prethodnih godina, prema podacima poreznog računovodstva, iznosi 1.000.000 rubalja. Isti iznos iskazan je u stupcu 4. Obračunske potvrde za otpis gubitaka prethodnih godina za lipanj kao iznos gubitka uključen u smanjenje dobiti. Dakle, u retku 110 lista 02 polugodišnje deklaracije morate unijeti vrijednost: 1 000 000. Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza (stranica 120) bit će smanjen za ovaj iznos, koji će biti 1 000 000 rubalja. (2 000 000 - 1 000 000).

Za 9 mjeseci kreditni promet računa 97.21 s tipom Gubici prethodnih godina prema podacima poreznog računovodstva iznosi 1 500 000 rubalja. Isti iznos prikazan je u stupcu 4 Potvrde o obračunu otpisa gubitaka prethodnih godina za rujan. U redak 110. List 02. deklaracije za 9 mjeseci ručno se upisuje vrijednost: 1.500.000.

Pokazatelj porezne osnovice za izračun poreza na dohodak (str. 120) bit će 1 500 000 rubalja. (3 000 000 - 1 500 000).

Zaključimo mjesec prosinac. Prema podacima poreznog računovodstva, iznos gubitka koji se uzima u obzir pri smanjenju dobiti za godinu iznosi 2.000.000 rubalja, a stanje neisplaćenih gubitaka na kraju godine iznosi 3.000.000,00 rubalja.

Prema računovodstvenim podacima za godinu, IT je otpisan s vrstom imovine Gubitak tekućeg razdoblja u iznosu od 400.000,00 RUB. (2.000.000,00 x 20%).

Sada ćemo izraditi i ispuniti prijavu poreza na dohodak za godinu. Dodatak br. 4 na Listu 02 automatski odražava sljedeće pokazatelje:

Izradit ćemo i ispuniti financijska izvješća za godinu. Izvješće o financijskim rezultatima automatski odražava sljedeće pokazatelje:

U prvom odjeljku bilančne imovine "Dugotrajna imovina" iznos odgođene porezne imovine je u iznosu od 600 tisuća rubalja. odražava se u retku 1180 “Odgođena porezna imovina”. U trećem odjeljku obveze “Kapital i rezerve” iznos zadržane dobiti odražava se u ukupnom iznosu na retku 1370 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.

Kod vođenja računovodstvenih evidencija u organizaciji postoje slučajevi kada se gubitak dogodi tijekom poslovanja i mora se prenijeti u sljedeće razdoblje. Također nije neuobičajeno da postoji potreba za odražavanjem takvih podataka u programu kada se počne raditi s programom nakon njegove kupnje. U ovom ćemo članku detaljno analizirati sve takve situacije.

Razmotrimo situaciju u kojoj je na kraju 2016. godine naša tvrtka imala gubitak od 338.138,43 rubalja. Sljedeći mjesec naš je profit bio točno 300.000 rubalja.

Gubitak se izračunava na kraju mjeseca od strane posebnog pomoćnika koji se nalazi u odjeljku "Operacije" programa. Naš primjer zatvara prosinac 2016. u isto vrijeme kada i četvrti kvartal i završetak cijele godine.

Nakon obavljene transakcije zaključno s prosincem 2016. možemo dobiti potvrdu “Obračun poreza na dohodak”. Odražavat će detaljne podatke, uključujući iznos gubitka koji nam je potreban za 2016.

Kao što vidimo iz generiranog izvješća, za cijelu tekuću 2016. godinu, koju zatvaramo, gubitak je iznosio 388.138,43 rublja. Ovaj iznos izračunat je za sve mjesece 2016. godine i predstavlja njezin financijski rezultat.

Sada se ovaj gubitak mora pripisati kasnijim datumima zbog činjenice da će se u budućnosti nadoknaditi dolaznim prihodima.

Prijenos gubitaka

Prije nego što nastavimo s ovom operacijom za 2016., saznat ćemo iznos odgođene porezne imovine (DTA) za ovo razdoblje. To se može učiniti primanjem SALT-a na računu 09 za cijelu 2016. Slika ispod pokazuje da je iznos bio 77.627,68 rubalja, što je 20% gubitka primljenog za predmetnu godinu.

U sklopu našeg članka tabelarnom dijelu bit će dodana samo dva retka:

IT u iznosu od 77.627,68 prenosi se na troškove budućeg razdoblja. Rezultat 09 ostaje nepromijenjen.
Gubitak za 2016. godinu, koji je iznosio 338.138,43 rubalja, teretit će ostale rashode budućih razdoblja.

Kao što vidite na gornjoj slici, prilikom prijenosa gubitka naznačili smo potkonto „Gubitak za 2016. godinu“. U našem slučaju ova stavka u knjizi razgraničenih troškova kreirana je ručno.

Možete navesti bilo koji naziv. Kao tip za porezno knjigovodstvo pojavit će se “Gubici prethodnih godina”. Također ističemo da će se ovi gubici otpisivati od 1. siječnja 2017. do kraja 2023. godine.

Nakon što izvršimo sve izmjene, preformatirati ćemo promet i vidjeti da je konačno stanje, koje iznosi 77.627,68 rubalja, uključeno u troškove budućih razdoblja.

Sada se možemo vratiti na zatvaranje iz prosinca 2016. i reformirati bilancu. U ovoj situaciji nema potrebe ponovno prenositi dokumente.

Prihodi u tekućem razdoblju

Sada počnimo dodavati 300.000 rubalja u osnovicu dobiti. Naša tvrtka ga je primila u siječnju 2017. Fin. dobit ćemo rezultat isti kao u prosincu – nakon zatvaranja mjeseca.

Na donjoj slici prikazan je otpis gubitka za 2016. za 300.000 rubalja, što je prihod za siječanj 2017.

Također, na kraju mjeseca je obračunat iznos poreza.

Gubici iz prethodnih godina pri prelasku na 1C: Računovodstvo

Gubici iz prethodnih godina nisu uvijek obračunati tijekom rada u programu. U nekim situacijama morate unijeti ove podatke u program kada počnete raditi s njim.

Sve potrebne radnje izvode se pomoću pomoćnika za unos stanja, koji se nalazi u odjeljku "Glavni" programa.

U zaglavlju obrade odaberite organizaciju i navedite datum. Prije svega, upisujemo podatke o ONA - 09 računu.

U ovoj situaciji, iznos koji se tereti za odgođene troškove bit će 77.627,68 rubalja.

Zatim ćemo u program unijeti podatke o gubitku za 2016. u iznosu od 338.138,43 rubalja, koji će biti navedeni na računu 97.21. Napominjemo da se ti podaci moraju unijeti u poseban dokument koji će sadržavati samo podatke o gubitku za prošlu godinu.

Kakve je financijske rezultate vaša tvrtka iskazivala prethodnih godina? Bilo je gubitaka - mogu se otpisati. Kako bi se izbjegla potraživanja poreznih inspektora, gubici iz prethodnih godina moraju se otpisati prema pravilima Poreznog zakona. Pogledajmo postupak prijenosa gubitaka u budućnost.

Pravilo 1. Prenijeti gubitke u budućnost - 10 godina

Organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos nastalog gubitka samo u roku od deset godina nakon gubitne godine. Primjerice, gubitak po rezultatima iz 2015. može se uzeti u obzir do 2025. godine.

Od 1. siječnja 2017. ukida se rezervacija za 10-godišnje razdoblje prijenosa gubitaka. Sada se u razdobljima od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2020. porezna osnovica (osim u određenim slučajevima) ne može umanjiti za iznos gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima za više od 50 posto.

Što ako, deset godina nakon gubitničke godine, tvrtka nikada nije ostvarila dovoljno dobiti da pokrije gubitak? Tada će gubitak ostati nenaplaćen. Ostatak gubitka po rezultatima iz 2015. bilo bi rizično otpisivati u 2026. godini.

Imajte na umu: ne morate čekati do kraja tekućeg poreznog razdoblja da biste počeli prenositi gubitke iz prethodnih godina. Vaša tvrtka ima pravo prenijeti dio gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima u prvo izvještajno razdoblje (tromjesečje) ovog poreznog razdoblja, ako rezultira dobiti (1. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Pravilo 2. Gubici iz prethodnih godina prenose se u granicama porezne osnovice za dobit

Što to znači? Recimo da je iznos gubitka koji želite otpisati 12.000 rubalja. Oporeziva osnovica tekućeg poreznog razdoblja je 10.000 rubalja - ne možete "ići u crveno" i otpisati gubitke veće od tog iznosa.

Pravilo 3. Postupak za prijenos gubitaka u budućnost - "jedan po jedan"

Ako su gubici primljeni u više od jednog poreznog razdoblja, prenesite ih u budućnost redoslijedom kojim su nastali (3. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije). To jest, prvo se prenose gubici nastali u najranijem razdoblju, a zatim kasniji gubici. Pogledajmo primjer kako u tekućoj godini ispravno je uračunati gubitke iz prethodnih godina i platiti manji porez na dobit.

Primjer: gubici primljeni dvije uzastopne godine:

na kraju 2010. - 12.000 rubalja;
na kraju 2011. - 5.000 rubalja.

Sljedećih godina tvrtka je ostvarila dobit. Osnovica poreza na dohodak bila je:

na kraju 2012. - 10.000 rubalja;
na kraju 2013. - 40.000 rubalja.

Ukupan iznos gubitka koji se može prenijeti u 2012. godinu ne smije biti veći od porezne osnovice za tu godinu. Slijedom toga, organizacija će moći prenijeti u 2012. samo dio gubitka iz 2010. - 10.000 rubalja. Porezna osnovica poreza na dohodak na kraju 2012. bit će nula.

Ukupni iznos gubitaka iz prethodnih godina koji će se prenijeti u 2013. bit će 7.000 rubalja. (2000 rub. + 5000 rub.). Uzimajući u obzir prenesene gubitke iz 2010. i 2011., porezna osnovica za porez na dohodak na kraju 2013. bit će 33.000 rubalja. (40 000 rub. - 7 000 rub.).

Pravilo 4. Dokumenti koji potvrđuju gubitke: vrste, razdoblja skladištenja

Možete otpisati gubitke ako imate primarne dokumente koji potvrđuju dobiveni financijski rezultat. Koji su to dokumenti? Pitanje nije slučajno, jer ova točka nije navedena u Poreznom kodu.

Gubitke će potvrditi primarna dokumentacija tvrtke: računi, izvodi, fakture, kartice na kojima je organizacija vodila svoju evidenciju. Pritom se ne misli na knjigovodstvene dokumente: bilance, knjigovodstvene kartice, porezne registre, već na primarnu dokumentaciju.

Čuvajte dokumente koji potvrđuju gubitak dok ga u potpunosti ne otpišete. Popratnu dokumentaciju morat ćete čuvati cijelo vrijeme dok otpisujete gubitak kao smanjenje porezne osnovice. Inače se ne mogu izbjeći sporovi s poreznom upravom. Nakon što je iznos gubitka u cijelosti otplaćen, dokumenti koji potvrđuju njegovo formiranje trebaju se čuvati još četiri godine (pismo Ministarstva financija Rusije od 25. svibnja 2012. br. 03-03-06/1/278).

Kako u prijavi poreza na dohodak prikazati gubitke iz prethodnih godina?

Za potvrdu poreznih računovodstvenih podataka, organizacije moraju pripremiti izračun porezne osnovice za izvještajna i porezna razdoblja na obračunskoj osnovi od početka godine (stavak 1. članka 315. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Razmislite o sljedećim recima vaše prijave poreza na dohodak:

u retku 140. Priloga br. 4. lista 02. prijave - ostvarena porezna osnovica koja se može umanjiti za iznos gubitka;
na retku 010 Priloga broj 4 uz list 02 - stanje neprenesenog gubitka koji postoji na početku poreznog razdoblja. Ovaj se pokazatelj formira iz neisplaćenih gubitaka ostvarenih tijekom prethodnih 10 godina.

Važno: iznos naveden u retku 010 potrebno je raščlaniti (dešifrirati) u retke 040 - 130, ovisno o godini nastanka pripadajućeg dijela gubitka. Pokazatelj retka 140. jednak je vrijednosti retka 100. lista 02 porezne prijave.

Provjerite: iznos gubitka koji se prihvaća kao smanjenje porezne osnovice tekućeg poreznog razdoblja odražava se u retku 150 i ne može biti veći od pokazatelja koji se odražava u retku 140. Pokazatelj u retku 150 prenosi se u redak 110. lista 02 deklaracije.

Naučite točno evidentirati prihode, prikazati rashode i utvrditi poreznu osnovicu poreza na dohodak, obračunati i platiti akontacije i poreze, predati izvješća, izraditi idealnu računovodstvenu politiku na online tečaju Kontur.School« »

74 344 pregleda

" № 2/2017

Od 1. siječnja 2017. promijenjen je mehanizam za prijenos gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima. Što je bit izmjena i kako ih pravilno uračunati u prijavi poreza na dohodak?

Kako proizlazi iz st. 1. čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stvaranje dobiti je glavni cilj komercijalne organizacije. Ali ovaj cilj nije uvijek postignut. Iz ovog ili onog razloga, organizacije mogu pretrpjeti gubitke.

U poreznom računovodstvu gubitak se podrazumijeva kao negativna razlika između prihoda utvrđenih u skladu s poglav. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a troškovi koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe na način propisan ovim poglavljem (točka 8 članka 274 Poreznog zakona Ruske Federacije). Kada u izvještajnom (poreznom) razdoblju nastane gubitak, smatra se da je porezna osnovica jednaka nuli. Istodobno, Porezni zakon dopušta da se takva negativna razlika uzme u obzir pri izračunu oporezive osnovice sljedećih razdoblja (prenošenje gubitka u budućnost). Mehanizam prijenosa gubitaka utvrđen je čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, a od 1. siječnja 2017. promijenjen je.

Kako odraziti prijenos gubitaka primljenih ranije u poreznom računovodstvu u 2017.? Kako to prikazati u svojoj poreznoj prijavi? Odgovore ćete pronaći u ovom materijalu.

Pravila poreznog računovodstva o prijenosu gubitka.

Stavak 1. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da porezni obveznici koji su pretrpjeli gubitak (gubitke) izračunat u skladu s Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, u prethodnom poreznom razdoblju ili u prethodnim poreznim razdobljima, imaju pravo smanjiti poreznu osnovicu tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja za cjelokupni iznos gubitka koji su primili ili za dio ovog iznosa (prenijeti gubitak u budućnost).

Istodobno, određivanje porezne osnovice tekućeg poreznog razdoblja vrši se uzimajući u obzir značajke utvrđene sljedećim člancima Poreznog zakona Ruske Federacije: 264.1 (stjecanje prava na zemljišne parcele), 268.1 (stjecanje poduzeća kao imovinskog kompleksa), 274 (porezna osnovica), 275,1 (korištenje industrijskih poduzeća), 275,2 (obavljanje djelatnosti u vezi s proizvodnjom ugljikovodika na novom ležištu ugljikovodika na moru), 278,1 (dohodak sudionika konsolidirana grupa društava), 278,2 (prihodi koje ostvaruju sudionici ugovora o investicijskom partnerstvu), 280 (transakcije s vrijednosnim papirima), 304 (transakcije s financijskim instrumentima terminskih poslova).

Prema stavku 3. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je gubitak nastao u više od jednog poreznog razdoblja, takav se gubitak prenosi u budućnost redoslijedom kojim je nastao.

Pravila na snazi do 2017.

Pravila za prijenos gubitaka, koja su bila na snazi do 2017. godine, propisana su stavkom 2. čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije. Njihova suština je sljedeća:

1. Porezni obveznik je imao pravo prenijeti gubitak 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak nastao (drugim riječima, ako tijekom tog vremena organizacija nije ostvarila dovoljno dobiti da pokrije gubitak, tada počevši od jedanaeste godine nakon zaprimanja gubitka, nepodmireni iznos nije se mogao uzeti u obzir za porezne svrhe).

2. Porezni obveznik može prenijeti na sadašnji iznos gubitka ostvarenog u prethodnom poreznom razdoblju bez ikakvih ograničenja (npr. gubitak se može priznati u iznosu jednakom poreznoj osnovici tekućeg poreznog razdoblja).

3. Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu nakon "neprofitabilne" godine mogao bi se u cijelosti ili djelomično prenijeti u drugu godinu i sljedećih 10 godina (odnosno, organizacija bi mogla smanjiti poreznu osnovicu za gubitak ne svako porezno razdoblje, ali povremeno, promatrajući ovo je desetogodišnje razdoblje prijenosa gubitka).

Primjer 1

Organizacija je (prema podacima poreznog računovodstva) za 2014. godinu ostvarila gubitak u iznosu od 1.600.000 rubalja. U sljedećim poreznim razdobljima ostvarila je dobit: 2015. - 700.000 rubalja; u 2016. godini - 1 200 000 RUB.

Pri obračunu poreza na dobit za 2015. godinu organizacija može umanjiti cjelokupnu poreznu osnovicu za iznos gubitka za 2014. godinu. Preostali gubitak u iznosu od 900.000 RUB. (1.600.000 - 700.000) prebačen je u 2016. godinu.

Prilikom izračuna poreza na dobit za 2016., organizacija bi također mogla smanjiti poreznu osnovicu (1 200 000 RUB) za saldo prenesenog gubitka u iznosu od 900 000 RUB. Porez na dohodak za 2016. bi se obračunao na iznos od 300.000 rubalja.

Pravila na snazi od 2017. do 2020.

Od 01.01.2017. stavak 2. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije izneseno je u novom izdanju, a sam članak dopunjen je klauzulom 2.1.

Porezni obveznici, kao i do sada, imaju pravo prenijeti iznose gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima.

Međutim, za razdoblje 2017. – 2020. uvodi se pravilo: osnovica poreza na dohodak za tekuće izvještajno (porezno) razdoblje, obračunata prema čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se smanjiti za više od 50% iznosa gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima.

Osim toga, iz čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije nestala je odredba o privremenom (desetogodišnjem) ograničenju prijenosa gubitaka.

Bilješka

Odredbe čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije u novom izdanju primjenjuje se na gubitke koje su primili porezni obveznici za porezna razdoblja koja počinju od 01.01.2007. To je navedeno u stavku 16. čl. 13 Saveznog zakona od 30. studenog 2016. br. 401-FZ.

Dakle, unatoč uklanjanju desetogodišnjeg ograničenja prijenosa gubitaka, organizacije nemaju pravo uzeti u obzir gubitke primljene 2006. u 2017.

Primjer 2

Na kraju 2016. organizacija je pretrpjela gubitak od 200.000 rubalja.

Izvještajna razdoblja su prvo tromjesečje, polugodište i devet mjeseci.

Oporeziva osnovica poreza na dohodak u 2017. bila je: prema rezultatima prvog tromjesečja - 60.000 rubalja, polugodišta - 140.000 rubalja, devet mjeseci - 270.000 rubalja, godine - 240.000 rubalja.

Prilikom izračuna poreza na dobit za prvo tromjesečje 2017., organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 30.000 rubalja. (60 000 RUB x 50%).

Organizacija također može priznati gubitak za 2016. godinu pri izračunu poreza na dobit na temelju rezultata sljedećih izvještajnih razdoblja u 2017. godini, odnosno za šest mjeseci u iznosu od 70 000 rubalja. (140 000 RUB x 50%) i za devet mjeseci - 135 000 RUB. (270 000 RUB x 50%).

Na temelju rezultata 2017. (porezno razdoblje), organizacija može uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit gubitak u iznosu od samo 120.000 rubalja. (240 000 RUB x 50%).

Stanje neprenesenog gubitka od 1. siječnja 2018. bit će 80 000 RUB. (200 000 - 120 000).

Sažmimo rezultate u tablicu.

Izvještajna (porezna) razdoblja

Porezna osnovica

50% porezne osnovice
(stavka 1 x 50%)

Porezna osnovica,
na koji će se plaćati porez
(stavka 1 - stavka 3)

I četvrt

Pola godine

Devet mjeseci

Kao što se može vidjeti iz primjera, dobit tijekom godine na kraju svakog izvještajnog razdoblja može se povećati ili smanjiti (dobit na kraju godine može biti manja nego na kraju devet mjeseci). Dakle, iznos gubitka koji se prenosi u sljedeća porezna razdoblja ovisi o iznosu koji se uzima u obzir na kraju poreznog razdoblja.

Primjer 3

Nastavimo s primjerom 2. Stanje neisplaćenih gubitaka primljenih na kraju 2016., na dan 01.01.2018., iznosilo je 80 000 rubalja.

Oporeziva osnovica za porez na dohodak u 2018. godini jednaka je: prema rezultatima prvog tromjesečja - 72.000 rubalja, pola godine - 210.000 rubalja, devet mjeseci - 90.000 rubalja, godine - 200.000 rubalja.

Prilikom izračuna poreza na dobit za prvo tromjesečje 2018., organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 36.000 rubalja. (72 000 RUB x 50%).

Pri izračunu poreza na dobit za šest mjeseci, porezna osnovica može se smanjiti za najviše 105.000 rubalja. (210 000 RUB x 50%). Međutim, stanje gubitka na dan 01.01.2018. iznosi 80 000 rubalja, stoga se cjelokupni iznos prenesenog gubitka može uzeti u obzir na kraju šest mjeseci. Tako će se zapravo osnovica smanjiti za 80.000 rubalja, a porez će se morati obračunati od iznosa od 130.000 rubalja. (210 000 - 80 000).

Dobit ostvarena na kraju devet mjeseci iznosila je 90.000 rubalja. (što je manje od dobiti za prvo polugodište). Stoga, prilikom izračuna poreza na dobit za devet mjeseci 2018., organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za dio prenesenog gubitka u iznosu od 45.000 rubalja. (90 000 rub. x 50%).

Pri izračunu poreza na dohodak za 2018. porezna osnovica može se smanjiti za najviše 100.000 rubalja. (200 000 RUB x 50%). Međutim, stanje gubitka na dan 01.01.2018. iznosi 80 000 rubalja, stoga se cijeli iznos prenesenog gubitka može uzeti u obzir na kraju godine. Tako će se zapravo osnovica smanjiti za 80.000 rubalja, a porez će se morati obračunati od iznosa od 120.000 rubalja. (200 000 - 80 000).

Sažmimo rezultate u tablicu.

Izvještajna (porezna) razdoblja

Porezna osnovica

50% porezne osnovice
(stavka 1 x 50%)

Iznos gubitka evidentiranog u izvještajnom (poreznom) razdoblju

Porezna osnovica,
na koji će se plaćati porez
(stavka 1 - stavka 3)

I četvrt

Pola godine

Devet mjeseci

Odraz prenesenih gubitaka u prijavi poreza na dobit.

Podaci o gubicima iz prethodnih godina vidljivi su u Prilogu 4. „Izračun iznosa gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu” na listu 02 prijave poreza na dobit (u daljnjem tekstu: prijava), obrazac koji i Postupak za njegovo popunjavanje (u daljnjem tekstu: Postupak) odobreni su Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572@.

Prema točki 1.1. Postupka, deklaracija mora sadržavati naslovnu stranicu (list 01), pododjeljak 1.1. odjeljka 1., list 02., priloge 1. i 2. listu 02.

Dodatak 4 listu 02 deklaracije uključen je u izvješćivanje samo za prvo tromjesečje i za porezno razdoblje. Istovremeno, u Prilogu 4. za prvo tromjesečje iskazana su stanja neiskazanog gubitka na početku poreznog razdoblja, au Prilogu 4. za porezno razdoblje prikazana su stanja na početku i na kraju poreznog razdoblja.

Prema točkama 9.1, 9.3, 9.4 Postupka, redak 010 Dodatka 4 na listu 02 odražava stanje neizvršenog gubitka na početku poreznog razdoblja, a retke 040 - 130 prikazuju gubitke po godini njihovog nastanka.

U retku 140. iskazuje se porezna osnovica koja se koristi pri izračunu iznosa gubitka prethodnih poreznih razdoblja kojim se umanjuje porezna osnovica tekućeg poreznog razdoblja.

Pokazatelj za redak 140. jednak je pokazatelju za redak 100. „Porezna osnovica“ lista 02.

U retku 150 iskazuje se iznos gubitka za koji porezni obveznik umanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja.

Bilješka

Obrazac i postupak za ispunjavanje trenutne deklaracije odobreni su Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2016. br. MMV-7-3/572@, odnosno prije objavljivanja Saveznog zakona od 30. studenoga, 2016 br. 401-FZ. U tom smislu, pokazatelji redaka koji odražavaju prijenos gubitaka moraju se formirati uzimajući u obzir promjene unesene u Porezni zakon Ruske Federacije ovim zakonom. Takva pojašnjenja dana su, posebno, u pismu Federalne porezne službe Rusije od 01.09.2017. br. SD-4-3/61@.

U Prilogu 4 lista 02 pokazatelj u retku 150 „-ukupno” ne može biti veći od 50% pokazatelja u retku 140 „Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje.”

U stanjima neknjiženih gubitaka na početku poreznog razdoblja (red. 010, 040 – 130 Priloga 4 Liste 02) mogu se uzeti u obzir gubici koje porezni obveznici ostvaruju počevši od gubitaka za 2007. godinu.

Pokazatelj u retku 150 prenosi se u redak 110 „Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje” lista 02 prijave.

Redak 160 popunjava se prilikom sastavljanja prijave za porezno razdoblje. Stanje neizvršenog gubitka na ovom retku utvrđuje se kao razlika u zbroju redaka 010, 136 i 150. Ako je gubitak ostvaren u proteklom poreznom razdoblju za koje je prijava podnesena, tada se stanje neizvršenog gubitka na na kraju poreznog razdoblja (redak 160) upisuju se pokazatelji redaka 010, 136 i iznos gubitka proteklog poreznog razdoblja.

Stanje neizračunatog gubitka na kraju poreznog razdoblja (redak 160) prenosi se u retke 010 – 130, 136 obračuna koji se podnosi za izvještajno (porezno) razdoblje iduće godine. U tom slučaju iznos gubitka proteklog poreznog razdoblja navodi se zadnji u popisu godina za koje su gubici nastali.

Kao što je gore navedeno, Dodatak 4 listu 02 uključen je u deklaraciju samo za prvo tromjesečje i za porezno razdoblje. No, to neće spriječiti poreznog obveznika da u umanjenje porezne osnovice za šest mjeseci i devet mjeseci tekuće godine uračuna gubitak iz prethodnih godina.

Prijeđimo na točku 5.5. Postupka, koja kaže da se u prijavama za prvo tromjesečje i za porezno razdoblje prenosi iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu za izvještajno (porezno) razdoblje. od reda 150. Dodatka 4. do lista 02. do reda 110. ovog lista.

U prijavama za ostala izvještajna razdoblja redak 110. lista 02 utvrđuje se na temelju podataka u retku 160. Dodatka 4. prijave za prethodno porezno razdoblje, redak 010., 135., 136. Dodatka 4. deklaracije za prvo tromjesečje godine. tekuće porezno razdoblje i redak 100. za izvještajno razdoblje za koje se sastavlja prijava.

Primjer 4

Poslužimo se podacima iz primjera 2. Pokazat ćemo kako popuniti neke pokazatelje na listu 02 i prilogu 4 ovog lista u prijavama za izvještajno i porezno razdoblje 2017. godine.

Obračun poreza na dobit

Indikatori

Linijski kod

I četvrt

Pola godine

Devet mjeseci

Ukupna dobit (gubitak)

Porezna osnovica

Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu izvještajnog (poreznog) razdoblja

(red 150 dodatka 4 listu 02)

Porezna osnovica za obračun poreza

(redak 100 - redak 110)

Izračun iznosa gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu

Indikatori

Linijski kod

I četvrt

Stanje neprenesenog gubitka na početku poreznog razdoblja – ukupno

Uključujući i za 2016

Porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje

(redak 100 lista 02)

Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu izvještajnog (poreznog) razdoblja

Stanje neprenesenog gubitka na kraju poreznog razdoblja

Razdoblja čuvanja dokumenata koji potvrđuju gubitke.

Prilikom izračunavanja poreza na dohodak, organizacije imaju pravo uzeti u obzir gubitke, pod uvjetom da ispunjavaju zahtjeve utvrđene zakonom. To uključuje stavak 4. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa obvezu poreznih obveznika da čuvaju dokumente koji potvrđuju iznos gubitaka nastalih tijekom cijelog razdoblja kada se smanjuje porezna osnovica tekućeg poreznog razdoblja za iznose prethodno primljenih gubitaka.

Gubitak je financijski rezultat gospodarske djelatnosti organizacije na čiju veličinu utječe visina rashoda nastalih u poreznom razdoblju koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju oporezive dobiti ako ispunjavaju uvjete navedene u čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi moraju biti opravdani i dokumentirani, napravljeni za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Tijekom razdoblja obračunavanja gubitka, tvrtka je dužna čuvati dokumente koji potvrđuju njegovu veličinu (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 25. svibnja 2012. br. 03-03-06/1/278 i od 23. travnja, 2009 broj 03-03-06/1/276). Takvi dokumenti su porezni računovodstveni registri i primarni dokumenti (vidi odluke Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. srpnja 2012. br. 3546/12 i FAS Sjeverozapadnog okruga od 16. studenog 2012. u predmetu br. A56 -4116/2012).

Dakle, u slučaju da se gubitak odražava u poreznoj prijavi bez odgovarajućih popratnih primarnih dokumenata na temelju poreznih knjigovodstvenih registara i drugih analitičkih dokumenata, postupak utvrđen stavkom 4. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se smatrati ispunjenim, budući da odgovarajući troškovi neće zadovoljiti kriterije utvrđene stavkom 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Budući da je mogućnost uzimanja u obzir iznosa gubitka deklarativne prirode i poreznom obvezniku je povjerena obveza dokazivanja njihove zakonitosti i valjanosti, u nedostatku potvrde gubitka relevantnim dokumentima, uključujući primarne računovodstvene dokumente, tijekom cijelo razdoblje kada umanjuje poreznu osnovicu za iznose prethodno ostvarenog gubitka, porezni obveznik snosi rizik nepovoljnih poreznih posljedica (vidi Odluku Vrhovnog suda Moskve od 22. srpnja 2016. br. F05-10138/2016 u predmetu br. A41-81431/2015).

U praksi je takva situacija moguća. Razdoblje nastanka gubitka provjeravalo se terenskim poreznim nadzorom, nakon čega inspekcija nije imala primjedbi na zakonitost evidentiranja gubitka. Porezni obveznik, smatrajući da je gubitak potvrđen, nije čuvao dokumentaciju dulje od četiri godine. Postavlja se pitanje: ima li porezni obveznik pravo prenijeti gubitak u budućnost uz postojanje akta temeljenog na rezultatima porezne kontrole, ako nema primarnih dokaza koji potvrđuju gubitak? Na primjer, krajem 2010. organizacija je poslovala s gubitkom. Dio gubitka uključen je u izračun osnovice poreza na dobit za 2011.–2016. Tijekom 2014. godine napravljena je studija na temelju koje nije bilo komentara o valjanosti prijenosa gubitaka u budućnost. Je li organizacija dužna čuvati dokumente koji potvrđuju gubitak ostvaren u 2010. godini ili ih se može uništiti s obzirom na provedenu reviziju?

U arbitražnoj praksi postoje dva mišljenja o ovom pitanju. Prvo: organizacije su dužne čuvati dokumente za cijelo razdoblje otpisa gubitaka, čak i ako su porezne kontrole već obavljene tijekom razdoblja u kojima je gubitak nastao. Izvješće o poreznom nadzoru nije dokument koji ukazuje na zakonitost obračuna gubitka, ne sadrži analizu dokumenata koji potvrđuju visinu gubitka. Osim toga, porezno zakonodavstvo ne predviđa prestanak obveze poreznog obveznika da pohranjuje dokumente nakon završetka porezne kontrole (ovaj zaključak proizlazi iz odluka Federalne antimonopolske službe od 25.01.2012. u predmetu br. A12-5807 /2011, od 04.12.2011., u predmetu broj: A55-18273/2010). Drugo mišljenje: u nedostatku primarnih računovodstvenih dokumenata, iznos gubitka iz prethodnih godina može se potvrditi rezultatima prethodno provedene porezne revizije na licu mjesta (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Ukrajine od 06. 01/2011 u predmetu broj F09-2789/11-S3).

Određena pitanja vezana uz prijenos gubitaka.

O mogućnosti prijenosa gubitaka pri prelasku na pojednostavljeni porezni sustav i natrag.

Imajte na umu da se gubitak koji porezni obveznik primi prema OSNO-u ne prihvaća prilikom prelaska na pojednostavljeni porezni sustav. Dakle, porezni obveznik koji koristi pojednostavljeni porezni sustav s objektom oporezivanja "dohodak umanjen za troškove" nema pravo na smanjenje porezne osnovice plaćene u vezi s korištenjem ovog poreznog sustava.

Gubici primljeni tijekom razdoblja primjene OSNO-a mogu se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit nakon što se organizacija vrati na opći režim s pojednostavljenim poreznim sustavom, uzimajući u obzir odredbe čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj zaključak proizlazi iz pisma Ministarstva financija Rusije od 25. listopada 2010. br. 03-03-06/1/657.

Na primjer, prelaskom s 01.01.2017. s OSNO-a na pojednostavljeni sustav oporezivanja, organizacija nema pravo smanjiti osnovicu za 2017. godinu za iznos gubitka primljenog u 2016. godini prilikom primjene OSNO-a.

Ako se od 01.01.2018. vrati na opći sustav, tada počevši od tog razdoblja može uzeti u obzir gubitke primljene prije prelaska na pojednostavljeni porezni sustav.

Ako se porezna osnovica utvrđuje obračunskom metodom.

Zanimljivu situaciju, po našem mišljenju, nedavno je razmatrao AS VSO Rješenjem br. F02-6973/2016 od 12. siječnja 2017. u predmetu br. A19-16924/2015.

Prilikom provođenja porezne revizije na licu mjesta, organizacija nije mogla pružiti primarne dokumente koji potvrđuju točan izračun poreza za revidirano razdoblje. S tim u vezi, osnovicu poreza na dohodak utvrdila je Federalna porezna služba metodom izračuna temeljenom na stavku 7. čl. 31 Porezni zakon Ruske Federacije. Istodobno, u razdobljima koja su prethodila promatranom razdoblju, organizacija je poslovala s gubitkom. Poreznici su odbijali obračunski umanjiti osnovicu za iznos gubitaka. Arbitri su po tom pitanju podržali porezne vlasti.

Izvještajna (porezna) razdoblja	Porezna osnovica	50% porezne osnovice (stavka 1 x 50%)	Porezna osnovica, na koji će se plaćati porez (stavka 1 - stavka 3)

I četvrt
Pola godine
Devet mjeseci

Indikatori	Linijski kod	I četvrt	Pola godine	Devet mjeseci
Ukupna dobit (gubitak)
Porezna osnovica
Iznos gubitka ili dijela gubitka koji umanjuje poreznu osnovicu izvještajnog (poreznog) razdoblja (red 150 dodatka 4 listu 02)
Porezna osnovica za obračun poreza (redak 100 - redak 110)